Interpretacja indywidualna z dnia 26 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.441.2023.1.MG

Ustalenie przychodów z najmu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 kwietnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy sposobu ustalenia przychodów z najmu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani współwłaścicielką nieruchomości zabudowanej budynkiem, w którym znajdują się lokale mieszkalne oraz lokale użytkowe, które są wynajmowane na rzecz osób trzecich. Budynek znajduje się na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Lokale znajdujące się w budynku wynajmowane są na podstawie umowy najmu lokalu mieszkalnego lub odpowiednio umowy najmu lokalu użytkowego. Każda umowa szczegółowo określa warunki wynajmu.

Zgodnie z treścią umowy najmu lokalu mieszkalnego koszt najmu lokalu określa się według formuły: czynsz najmu plus koszt zużycia wody i odprowadzania ścieków plus koszt wywozu nieczystości. Oprócz ustalonego kosztu najmu najemca ponosi również opłaty i koszty zużywanych mediów tj. koszty energii elektrycznej - według wskazań licznika oraz gazu - według wskazań licznika. Należności za dostawę energii elektrycznej i gazu regulowane są przez najemcę w oparciu o odczyt wskazań liczników zainstalowanych w lokalu, na podstawie faktur wystawianych najemcy przez dostawcę energii elektrycznej i gazu tj. dostawcy mediów wystawiają fakturę bezpośrednio najemcy na podstawie umowy zawartej z najemcą.

Zgodnie z treścią umowy najmu lokalu użytkowego koszt najmu lokalu określa się według formuły: czynsz najmu plus koszt zużycia wody i odprowadzania ścieków plus koszt wywozu nieczystości. Oprócz ustalonego kosztu najmu najemca ponosi również opłaty i koszty zużywania mediów tj. koszty energii elektrycznej - według wskazań licznika oraz gazu - według wskazań licznika. Dostawy energii elektrycznej i gazu są ewidencjonowane i rozliczane dla poszczególnych najemców dwojako - albo zgodnie ze wskazaniami liczników zamontowanych w poszczególnych lokalach użytkowych w związku z umową zawartą przez Panią z dostawcą mediów albo zgodnie ze wskazaniami liczników zamontowanych w poszczególnych lokalach użytkowych w związku z umową zawartą przez najemcę z dostawcą mediów. W pierwszym przypadku dostawcy mediów wystawiają faktury na Pani rzecz, na podstawie wskazań liczników. Następnie rozlicza się Pani z najemcami na podstawie refaktury. W drugim przypadku dostawcy mediów wystawiają faktury bezpośrednio na rzecz najemcy na podstawie umowy zawartej z najemcą.

Reasumując powyższe, najemcy lokali mieszkalnych i użytkowych uiszczają co miesiąc stałą opłatę z tytułu najmu, na którą składają się: czynsz najmu plus koszt zużycia wody i odprowadzania ścieków oraz koszt wywozu nieczystości. W odniesieniu do rozliczenia opłat za zużywanie mediów tj. ponoszenia kosztów energii elektrycznej oraz kosztów gazu występują dwie możliwości w zależności od rodzaju umowy. Najemca może uiszczać opłaty za zużycie mediów samodzielnie, bezpośrednio do dostawcy mediów, na podstawie zawartej umowy pomiędzy najemcą a dostawcą mediów (bez udziału wynajmującego) albo najemca uiszcza opłaty za zużycie mediów Pani (wynajmującemu), na podstawie refaktury wystawionej w związku z otrzymaną przez wynajmującego fakturą od dostawców mediów.

Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Jest Pani zgłoszona jako czynny podatnik podatku VAT.

Przychody z tytułu umowy najmu opodatkowuje Pani zryczałtowanym podatkiem dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne powinien być obliczany i odprowadzany od:

a.kwoty czynszu najmu lokalu mieszkalnego lub użytkowego? czy też

b.kwoty czynszu najmu lokalu mieszkalnego lub użytkowego powiększonej o koszty zużycia wody oraz odprowadzania ścieków i wywozu nieczystości ustalonej w umowie najmu jako stała kwota? czy też

c.w przypadku niektórych umów lokalu użytkowego - kwoty czynszu najmu lokalu użytkowego powiększonej o koszty zużycia wody oraz odprowadzania ścieków i wywozu nieczystości ustalonej w umowie najmu jako stała kwota oraz dodatkowo z tytułu rozliczenia kosztów zużycia gazu oraz prądu?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne powinien być obliczany i odprowadzany od kwoty czynszu najmu lokalu mieszkalnego lub użytkowego.

Art. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy źródłami przychodów są: najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Art. 2 ust. 1a Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: Ustawa) stanowi, że osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 6 ust 1a Ustawy - opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym.

Podstawą powstania Pani przychodów jest zawieranie umów najmu lokali mieszkalnych lub lokali użytkowych z poszczególnymi najemcami. Ustalona w każdej umowie najmu wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego tzn. generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Przy czym, aby powstał przychód na gruncie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku czynsz najmu musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego. Zgodnie z treścią umowy najmu lokalu mieszkalnego najemca ponosi następujące koszty: czynsz, koszt zużycia wody i odprowadzania ścieków, wywozu nieczystości oraz opłat z tytułu zużywanych mediów tj. kosztu energii elektrycznej oraz kosztu gazu. Należy wskazać, że z wyżej wymienionych kosztów jedynie czynsz stanowi przysporzenie w majątku wynajmującego.

Koszt zużycia wody i odprowadzania ścieków oraz wywozu nieczystości najemca uiszcza wynajmującemu, który pełni tylko i wyłącznie funkcje pośrednika pomiędzy najemcą a podmiotami świadczącymi usługi dostarczenia wody, odprowadzania ścieków i wywozu nieczystości tzn. pieniądze otrzymane od najemcy w ramach comiesięcznej opłaty częściowo przekazuje podmiotom świadczącym ww. usługi w wysokości wynikającej z zawartej z najemcą umową najmu i w tym zakresie nie dochodzi do przysporzenia w majątku wynajmującego. Koszty zużycia mediów tj. koszty gazu i energii elektrycznej najemca rozlicza bezpośrednio z dostawcą mediów bez udziału wynajmującego. W odniesieniu do kosztów, które najemca uiszcza wynajmującemu z tytułu usług świadczonych przez podmioty trzecie nie dochodzi do przysporzenia w majątku wynajmującego, ponieważ kwota wpłacona przez najemcę wynajmującemu jest następnie przekazywana przez wynajmującego podmiotom trzecim. Zgodnie z treścią umowy najmu lokalu użytkowego najemca ponosi następujące koszty: czynsz, koszt zużycia wody i odprowadzania ścieków, wywozu nieczystości oraz w zależności od treści zawartej umowy opłaty z tytułu zużywanych mediów tj. koszt energii elektrycznej oraz koszt gazu. Należy wskazać, że w przypadku lokalu użytkowego analogicznie jak w przypadku lokalu mieszkalnego z wyżej wymienionych kosztów jedynie czynsz stanowi przysporzenie w majątku wynajmującego.

Koszt zużycia wody i odprowadzania ścieków oraz wywozu nieczystości najemca uiszcza wynajmującemu, który pełni tylko i wyłącznie funkcje pośrednika pomiędzy najemcą a podmiotami świadczącymi usługi dostarczenia wody, odprowadzania ścieków i wywozu nieczystości tzn. pieniądze otrzymane od najemcy w ramach comiesięcznej opłaty częściowo przekazuje podmiotom świadczącym ww. usługi w wysokości wynikającej z zawartej z najemcą umową najmu i w tym zakresie nie dochodzi do przysporzenia w majątku wynajmującego. Koszty zużycia mediów tj. koszty gazu i energii elektrycznej najemca rozlicza w zależności od treści zawartej umowy albo bezpośrednio z dostawcą mediów bez udziału wynajmującego albo koszty zużycia mediów tj. koszty gazu i energii elektrycznej wynajmujący rozlicza z najemcą poprzez wystawianie refaktur, które wystawia na podstawie faktur otrzymanych przez dostawców mediów zgodnie ze zużyciem. W tym przypadku wynajmujący również pełni funkcje pośrednika pomiędzy najemcą i nie dochodzi do przysporzenia w majątku wynajmującego. Wobec powyższego z opłat do których zapłaty zobowiązany jest najemca na podstawie umowy najmu jedynie opłata za czynsz stanowi Pani przychód z tytułu najmu w rozumieniu art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Pozostałe opłaty ponoszone przez najemcę zgodnie z zawartą umową, z której wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia tj. (koszt zużycia wody i odprowadzania ścieków, wywozu nieczystości oraz opłat z tytułu zużywanych mediów tj. koszt energii elektrycznej oraz koszt gazu) nie stanowią Pani przychodu z tytułu najmu w rozumieniu art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie stanowią świadczenia w naturze ani innych nieodpłatnych świadczeniach.

Przychód, od którego należy obliczać i odprowadzać zryczałtowany podatek dochodowy, stanowić będzie wyłącznie kwota otrzymywana od najemcy tytułem czynszu najmu rozumianego jako wynagrodzenie za oddanie przedmiotu najmu w używanie.

Pani zdaniem zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne powinien być obliczany i odprowadzany od kwoty czynszu najmu lokalu mieszkalnego/użytkowego. Pani zdaniem zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie powinien być obliczany i odprowadzany od kwoty czynszu najmu lokalu mieszkalnego lub użytkowego powiększonego o koszty zużycia wody oraz odprowadzania ścieków i wywozu nieczystości ustalonej w umowie najmu jako stała kwota.

Pani zdaniem, w przypadku niektórych lokali użytkowych, zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie powinien być obliczany od kwoty czynszu najmu lokalu użytkowego powiększonej o koszty zużycia wody oraz odprowadzania ścieków i wywozu nieczystości ustalonej w umowie najmu jako stała kwota oraz dodatkowo z tytułu rozliczenia kosztów zużycia gazu oraz prądu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Oznacza to, że określenia wysokości przychodu z najmu zaliczanego do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc najmu niestanowiącego pozarolniczej działalności gospodarczej, należy dokonywać na podstawie postanowień wyżej powołanego art. 11 ww. ustawy.

Jak stanowi art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Jak stanowi art. 2 ust. 1a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 6 ust. 1a ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2–2b ustawy o podatku dochodowym.

Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.

Podstawą generowania przychodów z najmu jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, tym samym generuje przychód. Jednak, aby powstał przychód po stronie wynajmującego, muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wpłacane przez najemcę kwoty powinny zatem zostać otrzymane przez wynajmującego lub postawione do dyspozycji.

Warunek ten nie zostanie spełniony w przypadku kwot uiszczonych za utrzymanie i eksploatację nieruchomości, do których ponoszenia – zgodnie z umową najmu – zobowiązany jest najemca. W takim przypadku bowiem wynajmujący:

• albo nie otrzymuje tych należności (jeśli są wypłacane uprawnionym podmiotom przez najemcę)
• albo pełni jedynie rolę pośrednika, przekazując pieniądze najemcy innym podmiotom uprawnionym do ich otrzymania.

Z wniosku wynika, że wynajmuje Pani lokale mieszkalne i użytkowe w ramach najmu prywatnego na podstawie zawartych umów. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Przychody z tytułu umowy najmu opodatkowuje Pani zryczałtowanym podatkiem dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Każda umowa szczegółowo określa warunki wynajmu. Zgodnie z treścią umowy najmu lokalu mieszkalnego koszt najmu lokalu określa się według formuły: czynsz najmu plus koszt zużycia wody i odprowadzania ścieków plus koszt wywozu nieczystości. Oprócz ustalonego kosztu najmu najemca ponosi również opłaty i koszty zużywanych mediów tj. koszty energii elektrycznej - według wskazań licznika oraz gazu - według wskazań licznika. Należności za dostawę energii elektrycznej i gazu regulowane są przez najemcę w oparciu o odczyt wskazań liczników zainstalowanych w lokalu, na podstawie faktur wystawianych najemcy przez dostawcę energii elektrycznej i gazu. Zgodnie z treścią umowy najmu lokalu użytkowego koszt najmu lokalu określa się według formuły: czynsz najmu plus koszt zużycia wody i odprowadzania ścieków plus koszt wywozu nieczystości. Oprócz ustalonego kosztu najmu najemca ponosi również opłaty i koszty zużywania mediów tj. koszty energii elektrycznej - według wskazań licznika oraz gazu - według wskazań licznika. Dostawy energii elektrycznej i gazu są ewidencjonowane i rozliczane dla poszczególnych najemców dwojako - albo zgodnie ze wskazaniami liczników zamontowanych w poszczególnych lokalach użytkowych w związku z umową zawartą przez Panią z dostawcą mediów albo zgodnie ze wskazaniami liczników zamontowanych w poszczególnych lokalach użytkowych w związku z umową zawartą przez najemcę z dostawcą mediów. W pierwszym przypadku dostawcy mediów wystawiają faktury na Pani rzecz, na podstawie wskazań liczników. Następnie rozlicza się Pani z najemcami na podstawie refaktury. W drugim przypadku dostawcy mediów wystawiają faktury bezpośrednio na rzecz najemcy na podstawie umowy zawartej z najemcą.

Mając na uwadze powyższe, zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne powinien być obliczany i odprowadzany od kwoty czynszu najmu lokalu mieszkalnego/użytkowego. Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie powinien być obliczany i odprowadzany od kwoty czynszu najmu lokalu mieszkalnego lub użytkowego powiększonego o koszty zużycia wody oraz odprowadzania ścieków i wywozu nieczystości ustalonej w umowie najmu jako stała kwota.

W przypadku niektórych umów dotyczących lokali użytkowych (tych gdzie dostawcy mediów wystawiają faktury na Pani rzecz, na podstawie wskazań liczników, następnie rozlicza się Pani z najemcami na podstawie refaktury), zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie powinien być obliczany od kwoty czynszu najmu lokalu użytkowego powiększonej o koszty zużycia wody oraz odprowadzania ścieków i wywozu nieczystości ustalonej w umowie najmu jako stała kwota oraz dodatkowo z tytułu rozliczenia kosztów zużycia gazu oraz prądu.

W zakresie uiszczenia ww. opłat pełni Pani jedynie rolę pośrednika pomiędzy najemcą a podmiotami uprawnionymi do otrzymania tychże środków.

Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).