Interpretacja indywidualna z dnia 28 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.466.2023.1.MR

Uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, mogą być opodatkowane od 1 stycznia 2022 roku oraz w latach kolejnych (o ile stan faktyczny i prawny nie ulegnie zmianie) 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 5 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 1 stycznia 2018 r.– kod PKD przypisany w CEIDG to 62.01.Z oraz 62.02.Z. W dniu 20 stycznia 2022 r. złożył Pan wniosek o dokładną klasyfikację świadczonych przez Pana usług.

Dnia 5 września 2022 r. otrzymał Pan decyzję GUS na podstawie szczegółowo opisanej specyfiki świadczonych usług. Świadczone usługi w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej polegające na przeprowadzaniu testów manualnych, tworzeniu dokumentacji testowej zostały sklasyfikowane symbolem PKWiU 62.02.30.0 -„Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Zgodnie ze złożonym wnioskiem w CEIDG od 1 stycznia 2022 r. prowadzi Pan dokumentację w postaci ewidencji przychodów, gdzie wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako forma opodatkowania. Zaliczki opłacane są miesięcznie.

W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na rzecz polskiego kontrahenta (faktura wystawiana z miesięcznym okresem rozliczeniowym). Zgodnie z umową zawartą z kontrahentem świadczy Pan usługi informatyczne. Wskazane usługi można dokładnie opisać jako wykonywanie testów manualnych. Pana główną rolą jako testera manualnego jest sprawdzanie nowopowstałych funkcjonalności aplikacji, które zostały stworzone przez programistów. Dodatkowo wymagane jest od Pana tworzenie dokumentacji testowej z przeprowadzonego testu. Celem Pana pracy jest porównanie zaimplementowanych funkcjonalności oprogramowania zgodnie z wytycznymi jakie wskazał klient. Podczas wykonywania wyżej wskazanych czynności analizuje Pan pełną dokumentację klienta, która zawiera specyfikacje oraz jego konkretne wytyczne, tak aby zweryfikować czy dana aplikacja działa poprawnie, tj. zgodnie z dokumentacją. Jeżeli po zakończeniu testów nie występują żadne uchybienia i odstępstwa od założeń klienta, zgłasza Pan aplikację do finalnej akceptacji. Jeśli wykryje Pan niezgodności, aplikacji z wymaganiami klienta, zgłasza Pan wykryte problemy do działu programistów, gdzie następuje naniesienie zmian w kodzie i inne potrzebne czynności, które mają na celu przywrócić funkcjonalność zgodnie z wytycznymi klienta. Po naniesieniu zmian przez programistów ponownie przystępuje Pan do testów manualnych, w celu sprawdzenia czy zaktualizowane oprogramowanie spełnia wymogi i jest ono bezbłędne. Dodatkowo, jeśli klient zewnętrzny - użytkownik oprogramowania - wykryje i zgłosi błędy w funkcjonalności wtedy do Pana obowiązków należy wykonanie testów manualnych w celu rozpoznania i potwierdzenia występowania zgłoszonego błędu. Następnym krokiem jest zgłoszenie defektu do działu programistów i jego ponowne testowanie. Powyższy opis świadczonej usługi oparty jest o testy dokonywane w środowisku testowym. Czynności testowania manualnego dokonuje Pan również w środowisku produkcyjnym, tak aby uzyskać pozytywne rezultaty w końcowej wersji wdrażanej aplikacji. Do Pana obowiązków nie należy tworzenie jak i utrzymywanie środowiska testowego tj. wszelkich programów czy aplikacji. Nie zajmuje się Pan również programowaniem, czyli kodowaniem testowanego oprogramowania, ani utrzymaniem środowiska testowego. Do Pana usług również nie należy doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego. Na żadnym etapie świadczona przez Pana usługa nie jest związana z tworzeniem przez Pana oprogramowania, pisaniem kodu ani analizowaniem kodu.

Podsumowując – świadczone przez Pana usługi polegają na wykryciu ewentualnych błędów lub problemów podczas korzystania z aplikacji poprzez „przeklikiwanie”. Zgodnie z przytoczonym wnioskiem do GUS powyższa usługa została zakwalifikowana pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 – usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego (manualny tester oprogramowania). Nie uzyskuje i nie planuje Pan uzyskiwać przychodów związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Wykonywana usługa nie je jest związana z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Dodatkowo świadczone przez Pana usługi nie są związane z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranym z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line).

Dodatkowo oświadcza Pan, iż świadczona usługa w ramach zawartej umowy nie jest związana z: nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU – dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), z instalowaniem oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Nie świadczy Pan innych usług poza opisaną powyżej. Nie posiada Pan dochodu z innych źródeł. Nie rozlicza się Pan na karcie podatkowej. Nie świadczył, nie świadczy i nie będzie Pan świadczył usług na rzecz byłego ani obecnego pracodawcy. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do świadczonych usług nie mają zastosowania wyłączenie zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dodatkowo spełnia Pan warunki z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – Pana przychody w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym ma zastosowanie zryczałtowany podatek dochodowy nie przekroczyły 2 mln euro).

Pytanie

Czy opisana w stanie faktycznym usługa, którą świadczy Pan w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz polskiego kontrahenta może Pan zakwalifikować do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w stawce 8,5% od 1 stycznia 2022 roku oraz w latach kolejnych, jeśli stan faktyczny lub stan prawny świadczonej usługi nie ulegnie zmianie?

Pana stanowisko w sprawie

Według Pana przychody uzyskane w ramach jednoosobowej działalności poprzez świadczenie usług związanych z przeprowadzaniem manualnych testów oprogramowania (sklasyfikowanych przez GUS symbolem PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego) mogą zostać opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki ryczałtu 8,5% wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Art. 9a ust. 1 stawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje iż osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej jako formę opodatkowania mogą wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych po spełnieniu odpowiednich warunków.

Usługi świadczone w ramach Pana działalności gospodarczej nie mają znamion usług doradczych w zakresie oprogramowania, ani w zakresie usług doradztwa zakresie sprzętu komputerowego, ani usług związanych z oprogramowaniem. W ramach działalności świadczy Pan usługi „odtwórcze”, testuje oprogramowanie stworzone przez programistów, nie ingerując w kod oprogramowania. Nie uczestniczy Pan również w jego tworzeniu, a jedynie testuje efekt końcowy. Według ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym Pana pozarolnicza działalność gospodarcza może zostać zakwalifikowana jako działalność usługowa (art. 4 ust.1 pkt 1 ustawy). Według Pana przychody uzyskane z tytułu świadczenia usług testera manualnego nie są wskazane w zawężonym grupowaniu, które wykluczają zastosowanie 8,5% stawki ryczałtu. W związku z tym według Pana przychód może zostać objęty 8,5% stawką ryczałtu. Dla potwierdzenia został złożony wniosek z prośbą o nadanie symbolu PKWiU gdzie GUS potwierdził, że usługi świadczone w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej związane z przeprowadzaniem manualnych testów aplikacji są sklasyfikowane symbolem PKWiU 62.02.30.0 – usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Podsumowaniem i kolejnym argumentem na uzasadnienie Pana stanowiska jest to, iż usługi wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie stanowią doradztwa w zakresie oprogramowania komputerowego, co potwierdza zasadność 8,5 % stawki ryczałtu do uzyskanych przychodów. Stawka ryczałtu dla przychodów zakwalifikowanych pod kodem PKWiU 62.02.30.0 wynosi 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana stanowisko potwierdzają poprzednie interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora krajowej Informacji Skarbowej, są to m.in.:

1)Z dnia 14 marca 2023 r. – 0113-KDIPT2-1.4011.20.2023.3.ID

2)Z dnia 23 września 2019 r. - 0115-KDIT3.4011.314.2019.1.AK

3)Z dnia 28 listopada 2018 r. - 0114-KDIP3-1.4011.490.2018.2.IF

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a.uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b.uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylony

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylony

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazał Pan, że świadczone przez Pana usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej sklasyfikowane zostały pod numerem PKWiU 62.02.30.0 -„Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Świadczona przez Pana usługa w ramach zawartej umowy nie jest związana z: nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU – dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), z instalowaniem oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Nie świadczy Pan innych usług poza opisaną powyżej. Nie posiada Pan dochodu z innych źródeł. Nie rozlicza się Pan na karcie podatkowej. Nie świadczył, nie świadczy i nie będzie Pan świadczył usług na rzecz byłego ani obecnego pracodawcy. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową zgodnie z art. 4 ust.1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do świadczonych usług nie mają zastosowania wyłączenie zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dodatkowo spełnia Pan warunki z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – Pana przychody w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym ma zastosowanie zryczałtowany podatek dochodowy nie przekroczyły 2 mln euro).

Zatem, uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, mogą być opodatkowane od 1 stycznia 2022 roku oraz w latach kolejnych (o ile stan faktyczny i prawny nie ulegnie zmianie) 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług będzie prawidłowe wyłącznie, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie i uzyskane przez Pana przychody nie są przychodami ze świadczenia usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których ma zastosowanie wyższa stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wobec powyższego Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
• zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).