Interpretacja indywidualna z dnia 26 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.231.2023.3.MZ

Obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodów uzyskanych z hodowli i sprzedaży owadów karmowych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 22 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku zapłaty podatku dochodowego od przychodów uzyskanych z hodowli i sprzedaży owadów karmowych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 czerwca 2023 r. (wpływ 8 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną posiadającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy. Prowadzi Pan indywidualną działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa finansowego.

Niezależnie od tej działalności zajmuje się Pan hodowlą owadów karmowych wykorzystywanych jako pokarm dla zwierząt egzotycznych (np. jaszczurki, ssaki egzotyczne, żaby, ryby, ptaki), które następnie Pan sprzedaje. Wśród owadów hodowanych przez Pana są m.in. karaczany argentyńskie (Blaptica dubia), karaczany tureckie (Shelfordella lateralis), mączniki młynarki (Tenebrio molitor), drewnojady (Zophobas morio), szarańcze wędrowne (Locusta migratoria), świerszcze domowe (Acheta domesticus), świerszcze bananowe (Gryllodes). Hodowane zwierzęta nie zaliczają się do entomofagów, a okres w jakim dorastają jest dłuższy niż 2 miesiące.

Jest Pan producentem owadów, nie skupuje Pan ich od innych hodowców. Wpisany jest Pan do Rejestru Podmiotów Paszowych. Hodowane owady sprzedaje Pan z przeznaczeniem jako pokarm dla ryb. Sprzedaż owadów odbywa się głównie przez Internet, w tym za pośrednictwem serwisu 1, 2 i innych grup internetowych. Owady sprzedawane są jako żywy pokarm za pośrednictwem wysyłek na terenie całego kraju.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że nie jest Pan rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym. Prowadzi Pan działalność rolniczą, której przedmiotem jest hodowla owadów zarejestrowana w Powiatowym Inspektoracie Weterynaryjnym, jako produkcja materiału paszowego, hodowla celem dalszej odsprzedaży do użytkownika końcowego, produkcja od podstaw, sprzedaż do użytkownika końcowego. Nie posiada Pan gospodarstwa rolnego, stosownie do definicji zawartej w ustawie o podatku rolnym.

Pytania

1.Czy przychody z tytułu hodowli i sprzedaży owadów karmowych podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy przychody z tytułu hodowli i sprzedaży owadów karmowych podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytania Nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, hodowla owadów karmowych jest działalnością rolniczą, z której przychody wyłączone są z opodatkowania, z uwagi na treść art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.). W związku z powyższym, dochody uzyskiwane ze sprzedaży nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Działalnością rolniczą, w myśl przywołanego artykułu, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1)miesiąc - w przypadku roślin,

2)16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3)6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4)2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt - licząc od dnia nabycia.

Następnie, należy wskazać, że ustawa wyraźnie wskazuje działy specjalnej produkcji rolnej, którymi są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Nie stanowią jednak działów specjalnej produkcji rolnej prawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy.

Hodowla owadów karmowych ani nie została wymieniona wprost w ustawie jako dział specjalnej produkcji rolnej, ani też nie została wymieniona w załączniku nr 2 do ustawy.

Mając na uwadze powyższe przepisy prawa należy stwierdzić, że prowadzona przez Pana hodowla zwierząt karmowych stanowi działalność rolniczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, przychód uzyskany z owej działalności rolniczej nie podlega regulacjom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na mocy wyłączenia przewidzianego w art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami z działalności rolniczej są więc tylko te przychody, które pochodzą z działalności rolniczej w rozumieniu zdefiniowanym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan indywidualną działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa finansowego.Niezależnie od tej działalności zajmuje się Pan hodowlą owadów karmowych wykorzystywanych jako pokarm dla zwierząt egzotycznych (np. jaszczurki, ssaki egzotyczne, żaby, ryby, ptaki), które następnie Pan sprzedaje. Wśród owadów hodowanych przez Pana są m.in. karaczany argentyńskie (Blaptica dubia), karaczany tureckie (Shelfordella lateralis), mączniki młynarki (Tenebrio molitor), drewnojady (Zophobas morio), szarańcze wędrowne (Locusta migratoria), świerszcze domowe (Acheta domesticus), świerszcze bananowe (Gryllodes). Hodowane zwierzęta nie zaliczają się do entomofagów, a okres w jakim dorastają jest dłuższy niż 2 miesiące. Jest Pan producentem owadów, nie skupuje Pan ich od innych hodowców. Hodowane owady sprzedaje Pan z przeznaczeniem na pokarm dla ryb.

Mając na uwadze powyższe przepisy prawa stwierdzić należy, że opisana we wniosku hodowla zwierząt karmowych, które nie zaliczają się do entomofagów, stanowić będzie działalność rolniczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód uzyskany z działalności rolniczej nie podlega regulacjom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na mocy wyłączenia przewidzianego w art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.

Reasumując, działalność, jaką Pan prowadzi, jest działalnością rolniczą, a przychód, jaki uzyskuje Pan z tej działalności, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).