Interpretacja indywidualna z dnia 22 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.266.2023.2.ENB

Możliwość skorzystania z ulgi na powrót.

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów zagranicznych i możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – 13 czerwca 2023 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od roku 2014 przebywa Pani i mieszka oraz pracuje w Niemczech, gdzie jest Pani rezydentem podatkowym. Osiąga Pani dochody i rozlicza się z osiąganych dochodów w Niemieckim Urzędzie Skarbowym (Finanzamt). W tym roku zamierza się Pani przeprowadzić wraz z dziećmi do Polski. Przeniesie Pani do Polski centrum życia, ma Pani nadzieję podjąć również pracę. Nie złożyła Pani deklaracji aktualizacyjnej ZAP-3. Pani powrót jest planowany na czas nieokreślony. Wskazuje Pani, że do wniosku dołączyła zaświadczenie o adresie zamieszkania, zaświadczenie z niemieckiego urzędu skarbowego o podleganiu i rozliczaniu się z dochodów na terenie Niemiec.

W przesłanym uzupełnieniu wyjaśniła Pani, że od roku 2014 ma Pani adres zamieszkania na terenie Niemiec, co potwierdzone jest pismem z Urzędu Gminy (...). Zatem w latach 2020-2022 mieszkała Pani dla celów podatkowych w Niemczech. Fakt rezydencji podatkowej potwierdza niemiecki Finanz Amt, odpowiednik urzędu skarbowego, za lata 2014-2023. Centrum interesów życiowych i gospodarczych miała Pani na terytorium Niemiec. W tych trzech kolejnych latach nie przebywała Pani poza terenem Niemiec, tzn. też na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni. W latach 2020-2022 dzieci i mąż zamieszkiwali z Panią w Niemczech. W Niemczech pracowała Pani i osiągała dochody. Potwierdzeniem tego mogą być rozliczenia z pracy od pracodawcy, rozliczenie roczne podatku dochodowego w Niemczech. Aktywność społeczna, polityczna i obywatelska miała miejsce w Niemczech. Na terenie Polski miała Pani tylko powiązania gospodarcze, ponieważ posiada Pani mieszkania zakupione wraz z mężem wcześniej. Wynajmowała je Pani osiągając dochody tylko z wynajmu. Dla tego celu ma Pani konto bankowe w Polsce. Do dnia 31 maja 2023 r. Pani aktywność społeczna była w Niemczech. Rozwiązała Pani umowę o pracę z pracodawcą niemieckim, który ma siedzibę tylko na terenie Niemiec. W Niemczech nie będzie uzyskiwała Pani dochodów. Przez jakiś czas - do zakończenia czynności związanych z przeprowadzką, będzie jeszcze miała Pani otwarte konto bankowe. Po rozliczeniach i zamknięciu wszelkich biurokratycznych czynności, konto zostanie zamknięte. Nie posiada Pani żadnego majątku w Niemczech. Miejsce zamieszkania dla celów podatkowych zostaje przeniesione z Niemiec do Polski. Adres meldunku może pozostać na terenie Niemiec, ale miejsce zamieszkania i centrum interesów życiowych zostaje przeniesione do Polski.

Od 1 czerwca 2023 r. podjęła Pani pracę w Polsce na umowę o pracę, i tu będzie Pani rezydentem podatkowym. Z dniem 1 czerwca 2023 r. przeniosła Pani swoje i dzieci miejsce zamieszkania do Rzeczypospolitej Polskiej. Od tego dnia ma Pani powiązania osobiste, społeczne i polityczne z Polską. Centrum interesów osobistych jest na terytorium Polski. Z dniem 1 czerwca 2023 r. jest Pani rezydentem podatkowym w Polsce i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Posiada Pani tylko polskie obywatelstwo.

Nie korzystała Pani uprzednio, w całości ani w części, ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Chce Pani skorzystać z ulgi na powrót za lata 2023-2026, i jest Pani przekonana że dochody ze stosunku pracy podlegają tej uldze. W latach 2023-2026 nie planuje Pani przenosić centrum interesów do Niemiec ani do żadnego innego kraju. Na podstawie tych faktów, uważa Pani, że przysługuje Jej ulga na powrót, zwalniająca z płacenia podatku od dochodu ze stosunku pracy do kwoty 85 528 zł. Zmiana miejsca położenia interesów życiowych w ciągu roku, skutkuje zmianą rezydencji podatkowej. Dochody z firmy niemieckiej do dnia 31 maja 2023 r. zostaną opodatkowane w niemieckim urzędzie skarbowym. Dochody od 1 czerwca 2023 r. będą opodatkowane w Polsce i nie podlegają sumowaniu.

Pytania

1)Czy w związku z powrotem do Polski może Pani skorzystać z ulgi „na powrót”, jeśli Pani meldunek pozostanie w Niemczech?

2)Czy w bieżącym roku musi się Pani rozliczyć w Polsce z dochodów osiągniętych w Niemczech, z okresu zamieszkania na terenie Niemiec?

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

W Pani ocenie, zgodnie z ustawą dot. ulgi na powrót, otrzyma Pani prawo do skorzystania z niej, w przypadku powrotu do Polski. Przez okres dłuższy niż 3 lata jest Pani rezydentem podatkowym Niemiec (co potwierdzone jest stosownym dokumentem - Bescheinigung in Steuersachen - dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia), gdzie ma Pani zamieszkanie od 2014 r. Nie korzystała Pani uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia. W przypadku podjęcia pracy w Polsce będzie Pani przysługiwało zwolnienie z podatku od osób fizycznych od dochodów do kwoty 85 528 zł rocznie. Zmiana rezydencji podatkowej w ciągu roku uprawnia do skorzystania z tej ulgi, również w związku z osiąganiem: zagranicznych przychodów z pracy na etacie, dla zagranicznego pracodawcy. Przysługuje Pani prawo do ulgi na powrót, ponieważ mieszkała Pani i była rezydentem podatkowym więcej niż trzy lata poza terytorium Polski. Z dniem 1 czerwca 2023 r. przeniosła Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych do Polski. Może Pani posiadać adres meldunkowy, lecz nie zamieszkania, na terenie innego kraju. Dochody osiągnięte na terenie Niemiec do dnia 31 maja 2023 r. podlegają obowiązkowi podatkowemu w Niemczech. Zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania, podpisaną pomiędzy Polską i Niemcami, dochody te nie podlegają sumowaniu w rozliczeniu podatkowym za rok 2023.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Stosownie do art. 3 ust. 2a ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 2b ustawy:

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1)pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

2)działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

3)działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

4)położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

5)papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów uczestnictwa – mający zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2024 r.;

6)tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

7)tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

8)niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.

W myśl natomiast art. 4a ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie – podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP. Tym samym określona osoba, która ma ścisłe powiązania biznesowe czy też gospodarcze w Polsce, a całą rodzinę i znajomych w innym państwie, może w takiej sytuacji podlegać opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.

Ponadto zauważyć należy, że wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Z opisu sprawy wynika, że od 2014 r. przebywa Pani i mieszka oraz pracuje w Niemczech, gdzie jest Pani rezydentem podatkowym. Osiąga Pani dochody i rozlicza się z osiąganych dochodów w Niemieckim Urzędzie Skarbowym (Finanzamt). W tym roku zamierza się Pani przeprowadzić wraz z dziećmi do Polski. Przeniesie Pani do Polski centrum życia, ma Pani nadzieję podjąć również pracę. Nie złożyła Pani deklaracji aktualizacyjnej ZAP-3. Pani powrót jest planowany na czas nieokreślony. Wskazuje Pani, że do wniosku dołączyła zaświadczenie o adresie zamieszkania, zaświadczenie z niemieckiego urzędu skarbowego o podleganiu i rozliczaniu się z dochodów na terenie Niemiec. W latach 2020-2022 mieszkała Pani dla celów podatkowych w Niemczech. Fakt rezydencji podatkowej potwierdza niemiecki Finanz Amt, odpowiednik urzędu skarbowego, za lata 2014-2023. Centrum interesów życiowych i gospodarczych miała Pani na terytorium Niemiec. W tych trzech kolejnych latach nie przebywała Pani poza terenem Niemiec, tzn. też na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni. W latach 2020-2022 dzieci i mąż zamieszkiwali z Panią w Niemczech. W Niemczech pracowała Pani i osiągała dochody. Potwierdzeniem tego mogą być rozliczenia z pracy od pracodawcy, rozliczenie roczne podatku dochodowego w Niemczech. Aktywność społeczna, polityczna i obywatelska miała miejsce w Niemczech. Na terenie Polski miała Pani tylko powiązania gospodarcze, ponieważ posiada Pani mieszkania zakupione wraz z mężem wcześniej. Wynajmowała je Pani osiągając dochody tylko z wynajmu. Dla tego celu ma Pani konto bankowe w Polsce. Do dnia 31 maja 2023 r. Pani aktywność społeczna była w Niemczech. Rozwiązała Pani umowę o pracę z pracodawcą niemieckim, który ma siedzibę tylko na terenie Niemiec. W Niemczech nie będzie uzyskiwała Pani dochodów. Przez jakiś czas - do zakończenia czynności związanych z przeprowadzką, będzie jeszcze miała Pani otwarte konto bankowe. Po rozliczeniach i zamknięciu wszelkich biurokratycznych czynności, konto zostanie zamknięte. Nie posiada Pani żadnego majątku w Niemczech. Miejsce zamieszkania dla celów podatkowych zostaje przeniesione z Niemiec do Polski. Adres meldunku może pozostać na terenie Niemiec, ale miejsce zamieszkania i centrum interesów życiowych zostaje przeniesione do Polski. Od 1 czerwca 2023 r. podjęła Pani pracę w Polsce na umowę o pracę, i tu będzie Pani rezydentem podatkowym. Z dniem 1 czerwca 2023 r. przeniosła Pani swoje i dzieci miejsce zamieszkania do Rzeczypospolitej Polskiej. Od tego dnia ma Pani powiązania osobiste, społeczne i polityczne z Polską. Centrum interesów osobistych jest na terytorium Polski. Z dniem 1 czerwca 2023 r. jest Pani rezydentem podatkowym w Polsce i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Posiada Pani tylko polskie obywatelstwo. Zmiana miejsca położenia interesów życiowych w ciągu roku, skutkuje zmianą rezydencji podatkowej. Dochody z firmy niemieckiej do dnia 31 maja 2023 r. zostaną opodatkowane w niemieckim urzędzie skarbowym. Dochody od 1 czerwca 2023 r. będą opodatkowane w Polsce i nie podlegają sumowaniu.

Mając zatem na uwadze, że do 31 maja 2023 r. zamieszkiwała Pani w Niemczech, gdzie znajdowało się Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych, tj. gdzie zamieszkiwała Pani wraz z mężem i dziećmi, oraz gdzie Pani pracowała i prowadziła aktywność społeczną, uznać należy, że w okresie od 1 stycznia do 31 maja 2023 r. – do momentu powrotu – nie posiadała Pani miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na terenie Polski. W konsekwencji podlegała Pani w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wyłącznie od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Oznacza to, że dochody osiągnięte w tym czasie z pracy na terytorium Niemiec nie podlegały opodatkowaniu w Polsce. Nie należy ich zatem wykazywać w składanym zeznaniu podatkowym ani sumować z dochodami uzyskiwanymi na terytorium Polski. Do dochodów uzyskanych z pracy wykonywanej do 31 maja 2023 r. na rzecz niemieckiego pracodawcy nie ma zastosowania zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy, tj. tzw. ulga na powrót.

Przechodząc do możliwości skorzystania przez Panią z tzw. ulgi na powrót w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych z pracy wykonywanej w Polsce od 1 czerwca 2023 r. wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:

a)ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,

b)z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c)z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatkudochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

d)z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa

–w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:

1)w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz

2)podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:

a)trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

b)okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

3) podatnik:

a)posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub

b)miał miejsce zamieszkania:

–nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub

–na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz

4)posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz

5)nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a) tiret 13 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105).

Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.

Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Ponadto, w celu skorzystania z tzw. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

W opisie zdarzenia wskazała Pani, że w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zatem warunek o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony.

Ponadto wyjaśniła Pani, że w latach 2020-2022 nie przebywała Pani na terytorium Polski więcej niż 183 dni w roku podatkowym, jak również nie miała Pani w Polsce w tym okresie centrum interesów osobistych lub gospodarczych. W konsekwencji zarówno w okresie 3 lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak również w okresie od początku roku, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie miała Pani miejsca zamieszkania w Polsce.

Zatem uznać należy, że spełnia Pani wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ustawy.

Wyjaśniła Pani również, że posiada polskie obywatelstwo, co oznacza spełnienie warunku wynikającego z art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww. regulacji.

Kolejnym istotnym kryterium warunkującym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy, ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.

Z treści ww. regulacji wynika, że podatnik powinien posiadać certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, nie mniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

We wniosku wskazała Pani, że posiada rozliczenia z pracy od pracodawcy, rozliczenia roczne podatku, jak również zaświadczenie z gminy o adresie zamieszkania oraz z niemieckiego urzędu skarbowego o podleganiu i rozliczaniu się z dochodów na terenie Niemiec.

W oparciu o przedstawione przez Panią wyjaśnienia uznać zatem należy, że spełnia Pani warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy do dochodów uzyskanych od 1 czerwca 2023 r. z pracy wykonywanej w Polsce. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w przepisie – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44, tj. dla Pani w latach 2023-2026 albo od początku roku następnego, tj. w latach 2024-2027. W sytuacji gdy posiada Pani miejsce zamieszkania w Polsce i w związku z tym podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia przedmiotowego pozostaje fakt posiadania meldunku w Niemczech.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie wydania interpretacji.

Dodać należy, że organ interpretacyjny nie ma uprawnień do przeprowadzania postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji może przyjmować wyłącznie z przedstawionego przez Panią opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Jeżeli przedstawiony we wniosku opis zdarzenia będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania kontrolnego czy podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

 Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).