Interpretacja indywidualna z dnia 21 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.268.2023.2.MG

Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nabycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że stanowisko Państwa Spółki w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2023 r. wpłynął wniosek Państwa Spółki z 6 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w postaci spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca nie jest podatnikiem zwolnionym z VAT na podstawie art. 113 Ustawy o VAT.

Zamiarem Wnioskodawcy jest złożenie oferty nabycia ZCP od syndyka i następnie zakup ZCP od syndyka w ramach prowadzonego postępowania upadłościowego.

Zorganizowana Cześć Przedsiębiorstwa dotyczy majątku Spółki z o.o. w upadłości likwidacyjnej. Upadła spółka jest w upadłości likwidacyjnej na podstawie Postanowienia Sądu Rejonowego w ... z dnia 3 września 2021 roku Sygnatura akt. .... Obecnie upadłość prowadzona jest pod sygnaturą ….

Przedmiotem niniejszego wniosku złożonego przez Wnioskodawcę jest zestaw środków materialnych tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, będącą przedmiotem sprzedaży w ramach procesu upadłości likwidacyjnej .... spółka z o.o., zgodnie z ogłoszeniem Syndyka masy upadłości … Sp. z o.o. z dnia 28.03.2023 r. oraz Regulaminem sprzedaży z dnia 22 maja 2022 roku oraz Postanowieniem Sądu Rejonowego - z dnia 15 lipca 2022 roku w przedmiocie zatwierdzenia warunków pisemnego przetargu na sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przedmiotem zakupu stanowiącej ofertę Wnioskodawcy zgodnie z ogłoszeniem jest:

1)nieruchomość położona w ... przy ulicy ..., opisanej w KW ..., składającej się z działki o numerze ewidencyjnym działki: 1 (zabudowana),

2)nieruchomość położona w ... przy ulicy ..., opisanej w KW ..., składającej się z działek o numerach ewidencyjnych: 2 (niezabudowana), 3 (zabudowana),

3)udział 5230/67757 i 3866/67757 w nieruchomości położonej w ... przy ulicy ..., opisanej w KW ..., składającej z działek o numerach ewidencyjnych: 4 (niezabudowana) i 5 (niezabudowana),

4)rzeczowe składniki majątkowe w postaci środków technicznych, środków trwałych, wyposażenia, wskazanych w załączniku nr 1 do regulaminu przetargu.

Integralnym elementem dokumentacji sprzedaży jest Regulamin określający warunki sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W Regulaminie dotyczącym aktualnego przetargu został zawarty spis składników przygotowanych do sprzedaży jak również enumeratywnie wyliczone zostały te składniki, które nie wchodzą w skład ZCP będącej przedmiotem sprzedaży.

Postanowienie Sądu z dnia 15 lipca 2022 roku wskazuje również na elementy sprzedaży ZCP z przywołaniem na przepisy prawa upadłościowego. W przedmiotowym Postanowieniu wymienione są nieruchomości oraz załączona lista ruchomości obejmujące łącznie Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa. Wnioskodawca jest zainteresowany w zakupie powyżej opisanych składników stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W tym celu Wnioskodawca planuje złożyć Syndykowi ofertę zakupu ZCP. I przystąpić do przetargu zgodnie z prawem upadłościowym.

Wnioskodawca zatem jest zainteresowany w nabyciu następujących składników:

1)nieruchomości położonej w ... przy ulicy ..., opisanej w KW ..., składającej się z działki o numerze ewidencyjnym działki: 1 (zabudowana),

2)nieruchomości położonej w ... przy ulicy ..., opisanej w KW ..., składającej się z działek o numerach ewidencyjnych: 2 (niezabudowana), 3 (zabudowana),

3)udziału 5230/67757 i 3866/67757 w nieruchomości położonej w ... przy ulicy ..., opisanej w KW ..., składającej z działek o numerach ewidencyjnych: 4 (niezabudowana) i 5 (niezabudowana),

4)rzeczowych składników majątkowych w postaci środków technicznych, środków trwałych, wyposażenia, wskazanych w załączniku nr 1 do regulaminu przetargu.

Jak wynika z załączonych dokumentów przedłożonych przez syndyka opisane składniki majątkowe tworzą technologiczny i techniczny funkcjonalny kompleksowy zestaw urządzeń do wytwarzania ciepła, pelletu, granulatu i brykietu oraz innych produktów.

Są to następujące składniki lub linie produkcyjne: linia do produkcji pelletu drzewnego, suszarnia do suszenia biomasy taśmowa, silosy do biomasy oraz ciąg do wytwarzania biomasy, system rozdrabniania i przygotowywania biomasy oraz urządzenia dozujące, transportujące i sortujące biomasę. Linia do produkcji brykietu z trocin, linia do produkcji drewna z trocin, linia ... do obróbki termicznej drewna, linia do produkcji deski podłogowej. Linie tworzą funkcjonalny i kompleksowy oraz komplementarny zestaw maszyn i urządzeń służących przedmiotowej produkcji.

Jak wynika z Regulaminu obowiązującego w przetargu wyłączone z zakresu przetargu, a tym samym nie stanowiące przedmiotu oferty złożonej przez Wnioskodawcę będą następujące składniki majątkowe:

‒środki pieniężne zgromadzone w kasie masy upadłości i na rachunkach bankowych masy upadłości oraz podatki do zwrotu,

‒wszelkie wierzytelności i roszczenia przysługujące upadłemu i masie upadłości,

‒zobowiązania upadłego,

‒prawa dzierżawy i najmu wynikające z innych środków będących w posiadaniu syndyka, wynikające z innych stosunków prawnych niż związanych z ZCP,

‒aktywa, które niezależnie od przyczyn i okoliczności, na dzień podpisania umowy sprzedaży nie będą znajdowały się w dyspozycji Syndyka (brak możliwości dysponowania przez syndyka danym aktywem),

‒nazwa przedsiębiorstwa,

‒koncesje, licencje i zezwolenia,

‒majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

‒patenty i inne prawa własności przemysłowej,

‒tajemnice przedsiębiorstwa.

Powyżej wyłączone spod sprzedaży elementy nie stanowią o istocie ZCP - a niemożliwość ich zbycia wynika przede wszystkim z regulacji prawa upadłościowego - powyżej wykazane składniki nie determinują istotności ZCP, które by uniemożliwiały prowadzenie działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Ze strony Wnioskodawcy składniki stanowiące przedmiot planowanej transakcji w postaci ZCP stanowią istotną i podstawową wartość aktywów wchodzących w skład masy upadłości Spółki. Wyłączone składniki w żaden sposób nie ograniczają możliwości prowadzenia działalności w ramach ZCP. Opis i oszacowanie majątku upadłego zostały sporządzone w trybie art. 319 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe (dalej: „Ustawa Prawo upadłościowe”) na dzień 3 września 2021 rok przez biegłego inż. T.Z. dnia 21 listopada 2021 rok. Opinia dotyczy wartości rynkowej składników majątkowych przedsiębiorstwa w upadłości stanowiących własność upadłej spółki i stanowi dokumentację syndyka w ramach dokumentacji do sprzedaży z którą to dokumentacją Wnioskodawca się zapoznał.

Celem Wnioskodawcy jest prowadzenie działalności w zakresie wytwarzania ciepła, pelletu, brykietu itd. w oparciu o składniki i linię technologiczną zakupioną przez Wnioskodawcę od syndyka.

Wnioskodawca występuje z niniejszym Wnioskiem, aby potwierdzić swoje prawidłowe stanowisko w zakresie uznania transakcji zakupu przez Wnioskodawcę od syndyka składników majątkowych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa (zwaną dalej ZCP) upadłego w postępowaniu upadłościowym i tym samym wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 Nr 54 poz. 535 ze zmianami Dz. U. z 2022 r. poz. 931, 974, 1137, 1301, 1488, 1561, 2180, 2707, z 2023 r. poz. 535, 556.) przedmiotowej transakcji jako zakup przedsiębiorstwa w myśl art. 55 prim Kodeksu cywilnego.

Pytanie

Czy zakup przez Wnioskodawcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa do której ma zastosowanie art. 55 prim kodeksu cywilnego od syndyka w ramach postępowania upadłościowego i art. 317 prawa upadłościowego, zgodnie z art. 6.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 Nr 54 poz. 535 ze zmianami Dz. U. z 2022 r. poz. 931, 974, 1137, 1301, 1488, 1561, 2180, 2707, z 2023 r. poz. 535, 556.) nie podlega przepisom tej ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

Zakup przez Wnioskodawcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa, do której ma zastosowanie art. 55 prim kodeksu cywilnego od syndyka w ramach postępowania upadłościowego i art. 317 prawa upadłościowego, zgodnie z art. 6.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 Nr 54 poz. 535 ze zmianami Dz. U. z 2022 r. poz. 931, 974, 1137, 1301, 1488, 1561, 2180, 2707, z 2023 r. poz. 535, 556.) nie podlega przepisom tej ustawy.

Uzasadnienie Wnioskodawcy

Art. 6. Przepisów ustawy nie stosuje się do: 1) transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W związku z tym zakup przez Wnioskodawcę Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa od syndyka wyczerpuje w pełni przesłanki wynikające z art. 6.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 Nr 54 poz. 535 ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i zgodnie z tym artykułem nie podlega regulacji przedmiotowej ustawy - zwanej dalej „Ustawą o VAT”.

Stanowisko Państwa Spółki w powyższej kwestii wynika z następujących przesłanek.

Po pierwsze stanowi o tym wprost przepis art. 6 ust. 1 Ustawy o VAT. Zatem jeśli przedmiotem zakupu jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część to wówczas cena zakupu nie jest powiększona o podatek VAT.

Przechodząc zatem do szczegółowej analizy powyższego zapisu należy przede wszystkim wskazać jakie cechy determinują zastosowanie przedmiotowego zapisu i twierdzące stanowisko Wnioskodawcy o braku zastosowania Ustawy o VAT. Przede wszystkim podstawowym kryterium jest spełnienie przesłanki przedsiębiorstwa.

Definicja przedsiębiorstwa

W pierwszej kolejności należy wskazać, że przepisy Ustawy o VAT nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. W tym zakresie posiłkują się definicją zawartą w kc. Podobnie nie ma legalnej definicji „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Z tego względu dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” należy odwołać się do regulacji zawartej w art. 55(1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1740, z późn. zm.; dalej „KC”), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1)oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),

2)własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

3)prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,

4)wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

5)koncesje, licencje i zezwolenia,

6)patenty i inne prawa własności przemysłowej,

7)majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

8)tajemnice przedsiębiorstwa,

9)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przy czym, zgodnie z art. 55(2) KC, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. W przedmiotowym stanie faktycznym i prawnym zastosowanie mają jako lex specialis przepisy prawa upadłościowego.

W świetle wyroku Sądu Najwyższego z dnia 3 grudnia 2009 r., sygn. II CSK 215/09: „Czynnikiem „konstytuującym” przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym (art. 55(1) KC) jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewną całość (zespół). Występowanie elementu organizacji pozwala odróżnić przedsiębiorstwo od majątku, gdyż ten ostatni jest przedmiotem organizacji i stanowi jedynie zbiór elementów wchodzących w skład zorganizowanej całości jaką jest przedsiębiorstwo”.

Jak z kolei wskazano w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 marca 2011 r., sygn. akt. I SK 62/10: „Zgodnie z art. 55(2) KC czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Z przepisu tego, którego naruszenie zarzucił autor skargi kasacyjnej, wynika, że istnieje prawna możliwość wyłączenia w ramach konkretnej czynności prawnej określonych składników wchodzących w skład przedsiębiorstwa, bez naruszania statusu przedsiębiorstwa”.

W kwestii rozumienia przedsiębiorstwa istotne jest również orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”).

W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie C-497/01, Zita Modes TSUE podkreślił, iż pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz - w zależności od konkretnego przypadku - składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Warunkiem uznania, iż do takiego zbycia doszło jest kontynuowanie działalności gospodarczej za pomocą tych składników przez nabywcę, a nie natychmiastowa jej likwidacja przez tego nabywcę. W wyroku tym TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.

W innym wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, TSUE orzekł, iż przeniesienie własności zapasu towarów oraz wyposażenia sklepu z jednoczesnym oddaniem nabywcy w dzierżawę lokalu handlowego na podstawie umowy na czas nieoznaczony, ale możliwej do rozwiązania przez każdą ze stron z zachowaniem krótkiego terminu wypowiedzenia, stanowi przekazanie całości lub części aktywów w rozumieniu tego przepisu, pod warunkiem iż przekazane aktywa są wystarczające do prowadzenia przez nabywcę w sposób trwały samodzielnej działalności gospodarczej.

Niewątpliwie istotną cechą wskazanego zespołu składników jest to, że stanowią one zorganizowany kompleks majątkowy przeznaczony do prowadzenia określonej działalności. Poszczególne składniki majątkowe nie tworzą przypadkowego zbioru rzeczy i praw, lecz pozostają ze sobą w relacjach funkcjonalnych i organizacyjnych, które czynią z nich całość zdolną do realizacji określonej działalności, przy czym efekt tej działalności jest skończonym produktem danej linii technologicznej.

Podobne wymogi są również odnoszone do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wedle definicji zawartej w art. 4a pkt 4 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niemal tożsamej z nią definicji znajdującej się w art. 2 pkt 27e Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, które różnią się od siebie jedynie sformułowaniem „oznacza to” i odpowiednio „rozumie się przez to”, zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym elementem powyższej definicji jest zatem zespół składników przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, których występowanie decyduje o istnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Różnica między zakresem powołanych definicji w ustawach podatkowych oraz znaczeniem przedsiębiorstwa na gruncie Kodeksu cywilnego polega głównie na obecności w ustawowym pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa zobowiązań, których brak w definicji samego przedsiębiorstwa w ujęciu art. 55¹ k.c. Poza tym zawarte w rzeczonych regulacjach wyjaśnienie, czym jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, sprowadza się w istocie wyłącznie do podkreślenia wymogu wyodrębnienia zespołu czynników materialnych i niematerialnych oraz wskazania, jaki charakter owo wyodrębnienie ma posiadać, niemniej bez podania m.in., jakiego dokładnie poziomu wyodrębnienie to ma sięgać.

Zgodnie z Ustawą o VAT art. 27e) przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Zatem podstawowa wskazówka odnosi się do tego, że ów zespół składników materialnych i niematerialnych ma być na tyle samodzielny, żeby mógł jako potencjalnie niezależne, odrębne przedsiębiorstwo samodzielnie realizować zadania, do których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Musi zatem zachodzić wyodrębnienie w płaszczyźnie funkcjonalnej. Poza tym wydzielenie winno dotyczyć jeszcze strony organizacyjnej i finansowej. Tak pojmowane atrybuty muszą występować łącznie, co oznacza, że dany zespół składników kwalifikować można jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jeżeli:

1)istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

2)zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

3)składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

4)zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze i samodzielnie funkcjonujące w obrocie gospodarczym w razie zaistnienia takiej potrzeby. Istotne jest przy tym, by realizacja określonych zadań gospodarczych była możliwa z wykorzystaniem tego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy. Wyodrębnienie musi więc występować już w ramach istniejącego przedsiębiorstwa, a nie dopiero kształtować się po „wyprowadzeniu” w jakikolwiek sposób zespołu składników materialnych i niematerialnych z tego przedsiębiorstwa.

W przedmiotowej transakcji przedmiotem zakupu przez Wnioskodawcę będzie Zorganizowana Część Przedsiębiorstwa - ZCP w ramach procesu upadłości - w związku z czym nie będzie sprzedaży zobowiązań - oraz obciążeń - w tym zakresie będą miały zastosowanie przepisy dotyczące prawa upadłościowego. Również księgi handlowe i gotówka nie będą przedmiotem transakcji ponieważ prawo upadłościowe wyklucza dokonanie takiej sprzedaży. Brak sprzedaży zobowiązań i brak sukcesji generalnej jest podstawową cechą prawa upadłościowego i w tym zakresie stanowisko zarówno doktryny jak i orzecznictwa na gruncie prawa cywilnego i administracyjnego jest zgodne. Stąd syndyk dokonał wyłączeń poszczególnych składników. Inna interpretacja ZCP na gruncie prawa upadłościowego powodowałaby, że syndyk nie mógłby sprzedać ZCP, a sprzedaż ze zobowiązaniami unicestwiła by istotę prawa upadłościowego.

Wobec sprzedaży ZCP w obecnym stanie prawnym nie budzi wątpliwości, że nabywca przedsiębiorstwa w postępowaniu upadłościowym nie odpowiada za zobowiązania związane z prowadzeniem tego przedsiębiorstwa. Nabyciem nie są objęte pasywa - w żadnym stopniu (zob. uw. do art. 313 PrUp). Nabywca przedsiębiorstwa jest następcą upadłego tylko w zakresie aktywów. Jest to zatem podstawowy wymóg dokonywanej sprzedaży. Zgodnie ze stanowiskiem doktryny (por. wyrok Sądu Najwyższego z dnia 4 kwietnia 2007 r., V CKN 3/07 i uchwałę Sądu Najwyższego z dnia 25 czerwca 2008 r., III CZP 45/08), zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ k.c. nie wywołuje skutku następstwa prawnego o charakterze ogólnym po stronie nabywcy. Okoliczność, że do nabycia przedsiębiorstwa upadłego mają zastosowanie przepisy szczególne (art. 316 i 317 Prawa upadłościowego i naprawczego) nie rzutuje na zasadność tej oceny także w odniesieniu do nabycia przedsiębiorstwa w ramach postępowania upadłościowego. Tym samym nabywca nie wchodzi w obowiązki dłużnika. Następstwo prawne o charakterze ogólnym ma miejsce wówczas, gdy określony podmiot (następca) wchodzi w ogół praw i obowiązków innego podmiotu (poprzednika prawnego). Tymczasem nabywca przedsiębiorstwa upadłego nabywa wprawdzie to przedsiębiorstwo jako zorganizowaną całość majątku upadłego, jednakże nie przejmuje zobowiązań upadłego. Artykuł 317 ust. 2 Prawa upadłościowego i naprawczego stanowi wyraźnie, że nabywca przedsiębiorstwa upadłego nabywa je w stanie wolnym od obciążeń i nie odpowiada za zobowiązania upadłego. Nie można zatem przyjąć, że wstępuje on w ogół praw i obowiązków upadłego jako sukcesor. Wymaga też podkreślenia, że treść art. 317 ust. 2 Prawa upadłościowego i naprawczego wskazuje, że nabycie przedsiębiorstwa upadłego ma charakter pierwotny, co pozostawałoby w sprzeczności z konstrukcją sukcesji uniwersalnej. Ponadto, tego rodzaju następstwo prawne jest rozwiązaniem o charakterze szczególnym i powinno wynikać wprost z przepisów.

W tym kontekście Wnioskodawca stoi na stanowisku, że składniki stanowiące ZCP i przedmiot sprzedaży w procesie upadłości stanowią ZCP w rozumieniu art. 6.1 ustawy o VAT, za czym przemawia szereg następujących argumentów.

Przede wszystkim, należy zwrócić uwagę, iż wśród składników opisanych przez syndyka znajdują się wszystkie kluczowe elementy stanowiące ZCP i pozwalające na prowadzeniu działalności, którymi są:

‒nieruchomości,

‒ruchomości,

‒linia technologiczna.

Wszystkie te opisane powyżej składniki tworzą funkcjonalny całościowy zespół składników materialnych umożliwiający funkcjonowanie poszczególnych samodzielnych linii technologicznych do produkcji poszczególnych towarów, tj. energii, pelletu, granulatu, brykietu, desek podłogowych.

Należy zwrócić uwagę, iż ww. elementy zostały wprost wymienione w definicji przedsiębiorstwa zawartej w art. 55(1) pkt 1-3 i 9 KC.

Pozostałe składniki składające się na przedsiębiorstwo nie będą przeniesione ponieważ będą służyć do zakończenia procesu upadłości, prowadzonych spraw i likwidacji majątku upadłej spółki oraz z wykreśleniem jej z KRS. Tym samym takie aktywa jak:

‒nazwa przedsiębiorstwa,

‒koncesje, licencje i zezwolenia,

‒majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

‒patenty i inne prawa własności przemysłowej,

‒tajemnice przedsiębiorstwa,

‒gotówka,

nie stanowią istoty ZCP albowiem nie stanowią funkcjonalnego, kompleksowego zespołu umożliwiającego wyprodukowanie określonego produktu. W przeciwieństwie do powyższych składników kompletne linie technologiczna i ciągi produkcji opisane powyżej - które się komplementarnie uzupełniają i taki zestaw funkcjonalny stanowią.

Dodatkowo należy wskazać, że aktywa te nie są w przedmiotowej transakcji niezbędne aby można było uznać je za ZCP - ponieważ z punktu widzenia funkcjonalności linii technologicznej i jej skończonego procesu - brak tych składników nie uniemożliwia prowadzenie samodzielnej i wystarczającej oraz kompleksowej działalności gospodarczej w zakresie produkcji energii, pelletu brykietu granulatu i desek podłogowych.

Wnioskodawca pozwala sobie zwrócić uwagę, iż dla bytu przedsiębiorstwa nie jest wymagane, aby wszystkie elementy zawarte w treści art. 55(1) KC wystąpiły kumulatywnie. Świadczy o tym użyte w ww. przepisie określenie „w szczególności”.

Przykładowo, szereg rodzajów działalności gospodarczej nie wymaga uzyskania koncesji, licencji czy zezwolenia. Gdyby przyjąć, iż dla uznania transferu składników majątkowych za zbycie przedsiębiorstwa konieczne jest przejście tego typu uprawnień, oznaczałoby to, iż definicja przedsiębiorstwa dotyczy wyłącznie podmiotów prowadzących działalność w jakimś stopniu regulowaną (tj. wymagającą uzyskania koncesji, licencji czy zezwolenia) podczas gdy zasadą jest swoboda wykonywania działalności gospodarczej (tj. jej wykonywanie nie wymaga uzyskania takich zgód). Ten element pozostaje bez znaczenia także dlatego, że nawet gdyby aktywa takie występowały w majątku Upadłego, to Wnioskodawca nabyłby je z mocy prawa na podstawie i w zakresie przewidzianym przez art. 317 Ustawy Prawo upadłościowe.

Analogicznie, z uwagi na specyfikę działalności wielu podmiotów gospodarczych, nie są one w posiadaniu takich praw własności intelektualnej jak majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, czy też patenty i inne prawa własności przemysłowej. W związku z tym w przypadku takich podmiotów przy ustalaniu zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” tego typu prawa należy pominąć (skoro nabywca nie potrzebuje ich do prowadzenia działalności).

W efekcie, w ramach analizy, czy składniki stanowią przedsiębiorstwo, zdaniem Wnioskodawcy, należy brać pod uwagę nie tylko ich wykaz, lecz przede wszystkim funkcjonalne powiązanie, które umożliwia kontynuowanie działalności gospodarczej w zakresie zdeterminowanym przez tę działalność i zaoferowanym do sprzedaży w ramach ZCP.

Z ww. regulacji jednoznacznie wynika, że wyłączenie pewnych elementów z zakresu zawieranej przez strony transakcji nie wyklucza uznania jej za zbycie przedsiębiorstwa. Takie wyłączenie może przy tym wynikać z woli stron ale też wprost z przepisów prawa (w związku z czym strony nie mają swobody w tym zakresie) lub co dodatkowo determinuje przedmiotową transakcję w zakresie prawa upadłościowego.

W związku z tym Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż wyłączenie wspomnianych elementów wynika z przepisów prawa upadłościowego jako przepisów ius cogens i Wnioskodawca w tym zakresie nie ma żadnej swobody.

W tym kontekście, zgodnie z art. 317 ust. 2 zdanie 2 Ustawy Prawo upadłościowe nabywca przedsiębiorstwa upadłego nabywa je w stanie wolnym od obciążeń i nie odpowiada za zobowiązania upadłego.

A zatem, wyłączenie zobowiązań upadłej Spółki z zakresu planowanej transakcji wynika wprost z przepisów prawa, w związku z czym strony nie mogą postanowić inaczej.

Z kolei wyłączenie środków pieniężnych wynika z całokształtu regulacji Ustawy Prawo Upadłościowe, w świetle której stanowią one fundusze masy upadłości, a celem likwidacji jest spieniężenie majątku upadłego. W tym zakresie, w jakim w kasie upadłego lub na kontach są środki pieniężne, jest on już zlikwidowany i może być wydatkowany tylko na pokrycie kosztów lub realizację planu podziału (por. P. Zimmerman, Prawo upadłościowe i naprawcze, Komentarz, CH Beck 2007, str. 476). Z analogicznych względów, jako stanowiące fundusze masy upadłości, wyłączone zostały kaucje złożone przez Syndyka , podatki i przychody z najmu lub dzierżawy.

Dodatkowo wskazać należy, że w warunkach przetargu Syndyk zastrzegł także możliwość ograniczenia zakresu zbycia w zakresie poszczególnych aktywów w sytuacji, gdy te, niezależnie od przyczyn i okoliczności, na dzień podpisania umowy sprzedaży nie będą znajdowały się w dyspozycji Syndyka. Jakkolwiek Syndyk na ten moment nie przewiduje, aby na powyższym polu miały zachodzić jakieś istotne zmiany, to jednakże nie można wykluczyć, że np. jedna z ruchomości w okresie od dnia złożenia wniosku o zatwierdzenie oferty do momentu sprzedaży przedsiębiorstwa może chociażby ulec dewastacji, co uniemożliwi jej wydanie Wnioskodawcy. Oświadczenie o przyjęciu przez nabywcę takiego ryzyka stanowi element zawarty w treści wymaganej oferty. W konsekwencji, przedmiotem zbycia na rzecz Wnioskodawcy nie będą aktywa, które niezależnie od przyczyn i okoliczności, na dzień podpisania umowy sprzedaży nie będą znajdowały się w dyspozycji Syndyka.

Podsumowując powyższe w ocenie Wnioskodawcy, wyłączenie wspomnianych elementów z planowanej transakcji nie sprzeciwia się uznaniu objętych ofertą zakupu składników za ZCP jako całość składników wraz z liniami technologicznymi.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, nie budzi wątpliwości, że składniki stanowią ZCP w rozumieniu art. 6.1 ustawy o VAT, gdyż:

‒stanowią zorganizowany zespół składników przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji pelletu, granulatu itd. w skład którego wchodzą, w szczególności tak kluczowe elementy jak Nieruchomości, Ruchomości oraz inne składniki funkcjonalnie ze sobą powiązane,

‒wyłączenie pewnych elementów z zakresu planowanej transakcji (takich jak w szczególności środki pieniężne, wierzytelności i zobowiązania) jest związane z wymogami i specyfiką postępowania upadłościowego i nie wyłączają zakupu ZCP w ramach przystąpienia do przetargu organizowanego przez syndyka,

‒Wnioskodawca będzie w oparciu o ZCP mógł realizować produkcję do której służyły składniki ZCP upadłej spółki.

Dodatkowo Wnioskodawca podkreśla, że jego stanowisko znajduje oparcie w szeregu interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, dotyczących zbywania majątku upadłego w toku postępowania upadłościowego.

W interpretacjach tych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyrażał zgodne z podatnikiem stanowisko, iż wyłączenie z zakresu transakcji pewnych elementów podyktowane specyfiką prawa upadłościowego, nie stoi na przeszkodzie uznaniu, iż przedmiotem zbycia jest przedsiębiorstwo lub Zorganizowana Część Przedsiębiorstwa.

Poniżej Wnioskodawca wskazuje na przykładowe interpretacje w tym zakresie.

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 maja 2021 r., 0112-KDIL1-1.4012.104.2021.2.JK: „W rozpatrywanej sprawie planowana sprzedaż przedsiębiorstwa w upadłości w toku postępowania upadłościowego nie będzie obejmować:

a.wierzytelności, praw z papierów wartościowych i środków pieniężnych,

b.ksiąg handlowych i rachunkowych i za okres przed dniem ogłoszenia upadłości oraz za okres prowadzenia przedsiębiorstwa przez Syndyka,

c.wszystkich dokumentów niezwiązanych z przedsiębiorstwem,

d.komputerów i nośników danych,

e.zarówno zawarta umowa dzierżawy przedsiębiorstwa, jak i planowana sprzedaż nie będzie obejmować pracowników, z którymi zgodnie z prawem upadłościowym Syndyk rozwiązał umowy o pracę. Natomiast zapewnienie pracowników do produkcji było po stronie Dzierżawcy, który zawarł umowy z dotychczasowymi pracownikami Spółki, z którymi zostały rozwiązane umowy przez Syndyka.

W związku z powyższym należy wskazać, że wyłączenie ze sprzedaży ww. składników – z uwagi na specyfikę postępowania upadłościowego - nie będzie miało jednak żadnego negatywnego wpływu na potencjalną zdolność do prowadzenia działalności gospodarczej przez Nabywcę.

Zatem z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy oraz cytowane przepisy należy stwierdzić, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych, pomimo wyłączenia wskazanych we wniosku składników, będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu cywilnego, pozwalające na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim była ona realizowana w sprzedawanym przedsiębiorstwie. W konsekwencji przedmiot sprzedaży, mimo ww. wyłączeń, będzie stanowić przedsiębiorstwo, wobec czego zbycie to, zarówno w przypadku gdy nabywcą przedsiębiorstwa będzie dzierżawca przedsiębiorstwa korzystający z prawa pierwokupu, jak i w przypadku gdy nabywcą przedsiębiorstwa będzie podmiot niebędący dzierżawcą przedsiębiorstwa w chwili sprzedaży, będzie nosiło znamiona czynności, do której zastosowanie będzie miał art. 6 pkt 1 ustawy”.

W innej Interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 października 2020 r., 0114-KDIP4-2.4012.342.2020.3.MMA została zawarta teza zgodnie z którego treścią: „Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że sprzedaż przedsiębiorstwa w upadłości likwidacyjnej, mimo że - z uwagi na specyfikę postępowania upadłościowego - zostaną z niej wyłączone środki pieniężne zgromadzone w kasie masy upadłości i na rachunkach bankowych masy upadłości, zarówno na dzień złożenia niniejszego wniosku, jak i jego zatwierdzenia przez Sędziego Komisarza oraz wszelkie środki pieniężne, które wpłyną do masy upadłości po tych dniach; wszelkie wierzytelności i roszczenia przysługujące upadłemu (masie upadłości), a istniejące na dzień złożenia niniejszego wniosku oraz wszelkie wierzytelności i roszczenia, które powstaną po tym dniu a także niektóre ruchomości (które jak wskazał wnioskodawca ze względu na interes masy upadłości, w związku z trudnością w ich przejściu zostały zbyte w toku postępowania upadłościowego, jednak nie mają one wpływu na możliwość funkcjonalnego wykorzystania przez nabywcę pozostałych aktywów, stanowiących przedmiot planowanej transakcji), będzie nosiła znamiona czynności, do której zastosowanie będzie miał art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa”.

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 września 2020 r., 0113-KDIPT1-3.4012.531.2020.2.MK: odnosi się również do tego typu sprzedaży i stanowisko wskazuje, że: „Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że sprzedaż przedsiębiorstwa w upadłości likwidacyjnej, mimo że - z uwagi na specyfikę postępowania upadłościowego - zostaną z niej wyłączone jedna nieruchomość, środki finansowe zgromadzone na rachunkach Spółki oraz w kasie, wierzytelności przysługujące Spółce wobec podmiotów trzecich, będzie nosiła znamiona czynności, do której zastosowanie będzie miał art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa. Wnioskodawca wskazał, że wyłączenie ze sprzedaży przedsiębiorstwa niektórych składników majątku Wnioskodawcy (upadłego) wymienionych w opisie sprawy, nie wpłynie za zdolność funkcjonowania zbywanego zespołu składników jako przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ kodeksu cywilnego, zatem zachowane zostaną funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie przez nabywcę dotychczasowej działalności gospodarczej. Należy wskazać, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo, co do zasady, obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych, o czym stanowi art. 552 Kodeksu cywilnego. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie zostaną spełnione wszystkie wskazane powyżej przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych, mających być przedmiotem sprzedaży na rzecz nabywcy który będzie kontynuował działalność gospodarczą realizowaną przez Spółkę, za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 551 KC. Tym samym, planowana przez Wnioskodawcę transakcja sprzedaży będzie stanowić transakcję zbycia, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy oraz będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na tej podstawie”.

Podsumowując powyższe należy stwierdzić, że stanowisko Dyrektora KIS odnośnie braku obowiązku opłaty podatku VAT w przypadku zakupu ZCP od syndyka jest konsekwentne i wskazuje, że mimo wyłączeń poszczególnych składników - i przejęcia jedynie aktywów - wobec jasnego brzmienia przepisów prawa upadłościowego jako ius cogens potwierdza, że w przedmiotowej sprawie również mają zastosowanie powyższe przepisy i stanowisko Wnioskodawcy jest słuszne.

Dodatkowym argumentem przemawiającym za prawidłowym tokiem rozumowania Wnioskodawcy jest specyfika postępowania upadłościowego. Przepisy prawa upadłościowego pozwalają na stwierdzenie, że na gruncie niniejszego stanu faktycznego dla kwalifikacji zakupu składników jako ZCP ważne jest, że Wnioskodawca w chwili nabywania ZCP posiadać będzie kompleksowe przedsiębiorstwo do produkcji biomasy, energii, pelletu, brykietu i desek podłogowych bez konieczności zakupu dodatkowych linii technologicznych.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż przez syndyka składników wymienionych w ogłoszeniu jako ZCP nie podlega przepisom ustawy o VAT jako zbycie ZCP zgodnie z art. 6.1 Ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Państwa Spółka we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy

W celu udzielenia odpowiedzi na postawione pytanie, w pierwszej kolejności należy przeanalizować, czy dla transakcji objętej zakresem pytania, Państwa Spółka będzie podatnikiem podatku od towarów i usług.

Nabywca towaru lub usługi jest zobowiązany do opodatkowania dokonanego nabycia tylko w wyjątkowych przypadkach wskazanych w ustawie, w szczególności w art. 17 ustawy.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 3-6 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Zamiarem Państwa Spółki jest złożenie oferty nabycia ZCP od syndyka i następnie zakup ZCP od syndyka w ramach prowadzonego postępowania upadłościowego. Zorganizowana Cześć Przedsiębiorstwa dotyczy majątku Spółki z o.o. w upadłości likwidacyjnej.

Przedmiotem zakupu stanowiącej ofertę Państwa Spółki zgodnie z ogłoszeniem jest:

1)nieruchomość położona w ... przy ulicy ..., opisanej w KW ..., składającej się z działki o numerze ewidencyjnym działki: 1 (zabudowana),

2)nieruchomość położona w ... przy ulicy ..., opisanej w KW ..., składającej się z działek o numerach ewidencyjnych: 2 (niezabudowana), 3 (zabudowana),

3)udział 5230/67757 i 3866/67757 w nieruchomości położonej w ... przy ulicy ..., opisanej w KW ..., składającej z działek o numerach ewidencyjnych: 4 (niezabudowana) i 5 (niezabudowana),

4)rzeczowe składniki majątkowe w postaci środków technicznych, środków trwałych, wyposażenia, wskazanych w załączniku nr 1 do regulaminu przetargu.

Integralnym elementem dokumentacji sprzedaży jest Regulamin określający warunki sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W Regulaminie dotyczącym aktualnego przetargu został zawarty spis składników przygotowanych do sprzedaży jak również enumeratywnie wyliczone zostały te składniki, które nie wchodzą w skład ZCP będącej przedmiotem sprzedaży. Jak wynika z załączonych dokumentów przedłożonych przez syndyka opisane składniki majątkowe tworzą technologiczny i techniczny funkcjonalny kompleksowy zestaw urządzeń do wytwarzania ciepła, pelletu, granulatu i brykietu oraz innych produktów. Celem Państwa Spółki jest prowadzenie działalności w zakresie wytwarzania ciepła, pelletu, brykietu itd. w oparciu o składniki i linię technologiczną zakupioną przez Państwa Spółkę od syndyka.

W sprawie będącej przedmiotem niniejszej interpretacji Państwa Spółka nie mieści się w żadnej z wymienionych kategorii nabywców zobowiązanych do opodatkowania planowanego nabycia.

Tym samym, w odniesieniu do transakcji nabycia składników majątkowych od syndyka Państwa Spółka nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego dokonywanie oceny czy do transakcji nabycia przez Państwa Spółkę zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie miał czy nie będzie miał zastosowanie art. 6 pkt 1 ustawy jest niezasadne.

W konsekwencji stanowisko Państwa Spółki jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawiła Państwa Spółka i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa Spółkę.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem należy zaznaczyć, że ta interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla kontrahenta Państwa Spółki, tj. Spółki z o.o. w upadłości likwidacyjnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Spółki będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Spółka zastosuje się do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).