Interpretacja indywidualna z dnia 22 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.166.2023.2.DP

Brak opodatkowania dotacji z WFOŚiGW oraz brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na usuwanie azbestu z nieruchomości Mieszkańców.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z  20 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych realizacji zadania pn. „(…)”, finansowanego dotacją z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (…). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 maja 2023 r. (wpływ 25 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) jest jednostką samorządu terytorialnego, utworzoną na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.), zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Poszczególne zadania własne Gminy przewidziane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie, jak i zadania zlecone przez jednostki samorządu terytorialnego, są w ramach Gminy wykonywane przez jej samorządowe jednostki budżetowe oraz urząd obsługujący Gminę. Urząd Gminy wraz z jej samorządowymi jednostkami budżetowymi traktowane są jako jeden podatnik VAT, którym jest Gmina. Ww. jednostki organizacyjne w związku z centralizacją VAT począwszy od 1 stycznia 2017 r. sporządzają co miesiąc cząstkowe rejestry sprzedaży VAT oraz cząstkowe deklaracje VAT-7, na podstawie których Gmina sporządza jeden plik JPK oraz jedną zbiorczą deklarację VAT-7, którą co miesiąc wysyła do Urzędu Skarbowego oraz na bieżąco reguluje należny podatek VAT.

W 2023 roku Gmina będzie realizowała zadanie polegające na usuwaniu i unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest z terenu Gminy. Mieszkańcy gminy złożyli w wyznaczonym przez gminę terminie wnioski ze wskazaniem lokalizacji, z których ma nastąpić odbiór, transport i utylizacja odebranych płyt azbestowych. Na podstawie złożonych przez mieszkańców ww. wniosków gmina oszacowała ilość płyt azbestowych do odbioru od mieszkańców.

Następnie gmina wysłała zapytania ofertowe do kilku firm, które specjalizują się w odbiorze i utylizacji azbestu oraz posiadają wymagane uprawnienia. Po otrzymaniu ofert gmina dokonała wyboru najkorzystniejszej oferty, której wartość brutto wynosi (…) zł za 1 Mg azbestu. Następnie Gmina na podstawie złożonych przez mieszkańców wniosków i po wyłonieniu najkorzystniejszej oferty złożyła wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (…) o przyznanie Gminie dotacji na usuwanie i unieszkodliwianie wyrobów zawierających azbest z terenu Gminy. Zgodnie z regulaminem naboru ogłoszonym przez Wojewódzki Fundusz Ochrony i Środowiska w (…) dotacja przyznana na 1 Mg azbestu nie może przekroczyć (…) zł brutto oraz całkowita kwota dotacji przyznanej Gminie przez WFOŚiGW w ramach jednego naboru nie może przekroczyć (…) zł brutto. W przypadku Gminy firma wybrana jako najkorzystniejsza zaoferowała odbiór, transport i utylizację 1 Mg za (…) zł brutto czyli w kwocie równej, którą gmina może otrzymać w formie dotacji z WFOŚiGW. Natomiast koszt wszystkich ilości ton (Mg) azbestu do odbioru wynosi (…) zł brutto. Reasumując, mając na uwadze zaistniały stan faktyczny czyli oszacowaną ilość ton azbestu do odbioru od mieszkańców oraz wybraną najkorzystniejszą ofertę wyspecjalizowanej firmy, która w 2023 roku odbierze od mieszkańców Gminy azbest, w przypadku przyznania Gminie przez WFOŚiGW dotacji na ww. cel, dotacja ta w 100% pokryje całość prac odbioru, transportu i utylizacji azbestu pochodzącego z posesji mieszkańców Gminy. Zarówno gmina jak i mieszkańcy nie będą partycypować w kosztach usuwania tego azbestu. Gmina po uzyskaniu zawiadomienia z WFOŚiGW o przyznaniu dotacji dopiero zawrze umowę z firmą, która zaoferowała odbiór, transport i utylizację azbestu po cenie (…) zł brutto za 1 Mg azbestu (ta cena już nie może ulec zmianie na etapie zawierania umowy w stosunku do ceny zaoferowanej przy składaniu oferty). Następnie na podstawie zawartej już umowy z Gminą firma ta odbierze od mieszkańców azbest i wystawi Gminie fakturę za tę usługę. Następnie Gmina złoży wniosek do WFOŚiGW o wypłatę tej dotacji zgodnie z fakturą i protokołem odbioru. WFOŚiGW przeleje Gminie dotację i wówczas Gmina zapłaci wykonawcy za wykonaną usługę.

W przypadku nieprzyznania Gminie dotacji z WFOŚiGW zadanie nie będzie realizowane, gdyż gmina nie posiada środków własnych na ten cel.

Pytania

Czy dotacja uzyskana przez Gminę z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (…) w 2023 roku na realizację zadania pn. „(…)” od mieszkańców Gminy, w tym na odbiór, transport i utylizację wyrobów azbestowych w przedstawionym stanie faktycznym, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli tak to jaką stawką?

Czy podstawą opodatkowania będzie kwota przyznanej Gminie dotacji na ww. cel?

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury otrzymanej od wykonawcy świadczącego usługę polegającą na odbiorze od mieszkańców gminy płyt azbestowych, ich transporcie i utylizacji?

Czy z uwagi na fakt, że uzyskana dotacja z WFOŚiGW nie będzie miała wpływu na cenę tej usługi, to nie będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług dotacja otrzymana przez Gminę w 2023 roku z WFOŚiGW w (…) na realizację zadania pn. „(…)” nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż przyznana dotacja nie będzie miała wpływu na cenę tej usługi.

Zgodnie z zasadami naboru wniosków i regulaminem do tego naboru ogłoszonym przez WFOŚiGW w (…) w 2023 roku dotacja będzie udzielana przez WFOŚiGW w wysokości (…) zł brutto za 1 Mg azbestu i łącznie nie więcej niż (…)  zł brutto na jeden nabór wniosków. Na podstawie złożonych ofert przez firmy do Gminy, oferta najtańsza spełniająca jednocześnie wymogi do realizacji ww. zadania wynosi (…) zł brutto za 1 Mg azbestu. Na podstawie złożonych wniosków przez mieszkańców Gminy oszacowano, że przy cenie po 400 zł brutto za 1 Mg azbestu i przy ilości oszacowanej ilości ton (Mg) azbestu do odbioru w ramach tego naboru koszty odbioru, transportu i utylizacji wyniosą Gminę (…)  zł brutto. Ani Gmina, ani mieszkańcy nie będą wcale partycypować w kosztach tego zadania. Działanie tego programu jest tak skonstruowane, w ocenie Gminy, że dotacje udzielane gminom na odbiór, transport i utylizację azbestu absolutnie nie mają wpływu na cenę tej usługi, zatem nie mogą stanowić podstawy opodatkowania podatkiem VAT.

Pismem z 23 maja 2023 r. uzupełnili Państwo swoje stanowisko:

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z Ustawą o podatku od towarów i usług Gminie nie będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury otrzymanej od wykonawcy świadczącego usługę polegającą na odbiorze od mieszkańców gminy płyt azbestowych, ich transporcie i utylizacji, gdyż ww. usługa nie służy sprzedaży opodatkowanej. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT jeśli czynny podatnik zakupił towary lub usługi, a zakup ten służył wykonywanym przez podatnika czynnościom opodatkowanym VAT, ma on prawo do odliczenia podatku VAT.

Zdaniem Gminy zakup usługi polegającej na odbiorze od mieszkańców gminy płyt azbestowych nie będzie służył czynnościom opodatkowanym VAT, zatem Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT od faktury wykonawcy świadczącego ww. usługę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwana dalej „ustawą”.

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 2a ustawy:

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy. Muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w dyrektywie 2006/112/WE/Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w Dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć TSUE. W dorobku orzecznictwa Trybunału przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego. Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. Przepisy nie określają formy zapłaty, zatem wynagrodzenie (zapłata) może mieć postać zarówno świadczenia pieniężnego, jak i rzeczowego (określonego w naturze), np. w przypadku dostawy towaru w zamian za świadczenie usługi czy też w sytuacji zamiany towarów bądź usług.

Reasumując, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Jednocześnie, aby dana czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za działalność gospodarczą.

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 pkt 1 i 5 ustawy o samorządzie gminnym:

W analizowanej sprawie znajdą też zastosowanie przepisy ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 ze zm.).

Art. 400 ust. 2 ustawy Prawo ochrony środowiska:

Art. 400b ust. 2 i 2a ww. ustawy:

Art. 403 ust. 2 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że w 2023 r. będą Państwo realizować zadanie polegające na usuwaniu i unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest z terenu Gminy (…).

Mieszkańcy gminy złożyli wnioski ze wskazaniem lokalizacji, z których ma nastąpić odbiór płyt azbestowych. Na podstawie tych wniosków oszacowali Państwo ilość płyt azbestowych do odbioru. Następnie wysłali Państwo zapytanie ofertowe do kilku firm, które specjalizują się w odbiorze i utylizacji azbestu oraz posiadają wymagane uprawnienia – najkorzystniejsza otrzymana oferta to 400 zł brutto za 1 Mg azbestu.

Na podstawie wniosków mieszkańców i po wyłonieniu najkorzystniejszej oferty złożyli Państwo do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (…) wniosek o przyznanie dotacji na usuwanie i unieszkodliwianie wyrobów zawierających azbest z terenu Gminy. W przypadku przyznania Państwu dotacji pokryje ona w 100% całość prac odbioru, transportu i utylizacji azbestu pochodzącego z posesji mieszkańców Gminy. Ani Państwo, ani mieszkańcy nie będą partycypować w kosztach usuwania azbestu. Jeśli dotacja nie zostanie Państwu przyznana, zadanie nie będzie realizowane.

Państwa wątpliwości dotyczą opodatkowania dotacji uzyskanej przez Państwa z WFOŚiGW na realizację zadania pn. „(…)”.

Podstawa opodatkowania w podatku od towarów i usług jest zdefiniowana w art. 29a ust. 1 ustawy:

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą lub towarem i podlegają opodatkowaniu.

W związku z powyższym należy w pierwszej kolejności przeanalizować, czy realizacja zadania, polegającego na usuwaniu i unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest z terenu Gminy, będzie wykonywana przez Państwa w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Wytyczne do oceny charakteru podjętych przez Państwa działań znajdują się w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 30 marca 2023 r. w sprawie C-616/21 – Gmina L. przeciwko Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej. Zapadł on w wyniku wniosku o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożonego w ramach sporu w przedmiocie interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania podatkiem od wartości dodanej (VAT) w odniesieniu do przeprowadzonych na zlecenie gminy czynności związanych z usuwaniem azbestu oraz prawa do odliczenia VAT naliczonego od tych czynności.

Z wyroku tego wynika, że:

Trybunał wskazał, że:

Z Państwa wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę z firmą, która zaoferowała odbiór, transport i utylizację azbestu po cenie (…) zł brutto za 1 Mg azbestu. Na podstawie umowy firma ta odbierze od mieszkańców azbest i wystawi Państwu fakturę za tę usługę. Po otrzymaniu dotacji zapłacą Państwo wykonawcy za wykonaną usługę. Zatem, analogicznie jak w sprawie, która była przedmiotem rozstrzygnięcia TSUE, zainteresowani właściciele ograniczyli się do złożenia wniosku ze wskazaniem lokalizacji, z których ma nastąpić odbiór, transport i utylizacja odebranych płyt azbestowych. Mieszkańcy nie powierzają Państwu usuwania azbestu na ich rachunek, lecz oczekują, że będą beneficjentami programu usuwania azbestu. To zatem Państwo – a nie zainteresowani właściciele – decydują o powodzeniu tego procesu. To Państwo wysłali zapytanie ofertowe do wykonawców, wybrali najkorzystniejszą ofertę oraz złożyli wniosek do WFOŚiGW. Poza złożeniem wniosku mieszkańcy nie mają wpływu na realizację usługi.

Z powyższych okoliczności wynika więc, że nie działają Państwo w imieniu zainteresowanych mieszkańców. Należy jednak ustalić, czy można uznać Państwa za podmiot świadczący usługi usuwania azbestu w ramach działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.

W omawianym wyroku w sprawie C-616/21 Trybunał przypomniał, że:

TSUE zwrócił uwagę na trzy przesłanki, które uznał za istotne dla oceny świadczenia realizowanego przez gminę L. na rzecz jej mieszkańców:

Podsumowując Trybunał uznał, że:

Ostatecznie z wyroku TSUE w sprawie C-616/21 wynika, że okoliczność zlecania przez gminę przedsiębiorstwu czynności usuwania azbestu i odbierania wyrobów i odpadów zawierających azbest na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami nieruchomości, którzy wyrazili taką wolę, nie stanowi świadczenia usług podlegającego opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i nie prowadzi do żadnej płatności ze strony tych mieszkańców, zaś czynności te są finansowane ze środków publicznych.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy podkreślić, że skoro:

• nie zatrudniają Państwo pracowników do usuwania azbestu i nie poszukują mieszkańców, lecz ograniczają się do przeprowadzenia czynności usuwania azbestu,
• udział w przedsięwzięciu jest dobrowolny i odbywa się na podstawie złożonych przez mieszkańców wniosków,
• czynność usuwania azbestu nie ma charakteru powtarzalnego (działania nie mają cech takich jak w przypadku zwykłej działalności gospodarczej podejmowanej w celu zarobkowym),
• koszty zadania są finansowane ze środków publicznych (ponoszą Państwo jedynie ryzyko strat, nie mając perspektywy zysku)
• podejmowane przez Państwa działania realizują cel społeczny tj. oczyszczanie środowiska z wyrobów zawierających azbest,
• nie świadczą Państwo usług na rzecz mieszkańców i tym samym nie będą Państwo wykonywali działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

Podejmowane przez Państwa czynności polegające na usuwaniu, transporcie i unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest z terenu gminy, nie cechują się trwałym, nieprzerwanym i zorganizowanym profesjonalnie charakterem. Wykonywane przez Państwa czynności nie mają na celu osiągania stałego dochodu.

W konsekwencji, realizacja zadania polegającego na usunięciu azbestu z nieruchomości stanowiących własność mieszkańców nie stanowi odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu ustawy i będzie realizowana poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem realizacja zadania nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak już wskazano, jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub świadczeniem usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą opodatkowaniu VAT.

W analizowanym przypadku nie wystąpi bezpośredni związek pomiędzy otrzymaną dotacją z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach zadania: „(…)” a ceną wykonywanych przez Państwa czynności. Aby otrzymana dotacja zwiększała podstawę opodatkowania konieczne jest stwierdzenie, że dotacja ta została dokonana w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług. Jak wskazano wyżej, realizacja zadania polegającego na usuwaniu i unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest, nie będzie stanowić odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu ustawy i będzie realizowana poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem skoro wykonywane przez Państwa czynności w zakresie realizowanego zadania polegającego na usuwaniu i unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest nie stanowią świadczenia usług podlegających opodatkowaniu to również dopłata (dotacja) do tej czynności nie może podlegać opodatkowaniu jako element ceny.

W konsekwencji dotacja z WFOŚiGW na realizację tego zadania, jako niedająca się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, nie będzie stanowić podstawy opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania pierwszego, drugiego i czwartego jest prawidłowe.

W związku z powyższym, bezzasadne jest określenie stawki podatku VAT dla dotacji (część pytania pierwszego). Należy przy tym zwrócić uwagę, że po 30 czerwca 2020 r. kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług może być określona wyłącznie w ramach wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a ustawy o podatku od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą także prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury otrzymanej od wykonawcy świadczącego usługę polegającą na odbiorze od mieszkańców gminy płyt azbestowych, ich transporcie i utylizacji.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających podatkowi.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje podatnikowi pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Jak wskazano powyżej, nabycie usługi, polegającej na odbiorze od mieszkańców gminy płyt azbestowych, ich transporcie i utylizacji, nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Realizacja zadania nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania, gdyż w analizowanej sytuacji nie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy między zakupem usługi od wykonawcy a Państwa działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Państwa stanowisko w zakresie pytania trzeciego jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).