Interpretacja indywidualna z dnia 20 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.297.2023.1.MG

Brak prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją zadania pn. „...”.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że stanowisko Państwa Gminy w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2023 r. wpłynął wniosek Państwa Gminy z 19 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją zadania pn. „...”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina A od 01.09.2023 r. rozpocznie realizację zadania pn. „...”. Zadanie należy do kompetencji Gminy. Gmina A będzie realizowała zadanie w celu usunięcia wyrobów zawierających azbest z ok. 68 posesji mieszkańców Gminy A, którzy są beneficjentami projektu realizowanego prze z Gminę. Zadanie będące przedmiotem wniosku będzie dofinansowane ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w .... WFOŚiGW może maksymalnie udzielić dotacji do 90% kosztów zadania, pozostałe środki będą pochodzić z budżetu Gminy A. Gmina A będzie zapewniała środki w wysokości 10% całkowitego kosztu odbioru, transportu i utylizacji wyrobów zawierających azbest. W wyniku realizacji zadania z tereny Gminy A zostaną poniesione następujące wydatki:

‒koszt całkowity zadnia .... zł,

‒dofinansowanie z WFOŚiGW w ... .... zł,

‒wkład własny z budżetu Gminy A – .... zł.

Całkowita masa odpadów zawierających azbest, która zostanie odebrana to 420,00 Mg.

Faktury zostaną wystawione na Gminę A. Gmina wyłoni wykonawcę zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy Prawo zamówień publicznych. Wykonawca, który będzie wykonywał usługę będzie zobowiązany odebrać odpady z posesji mieszkańców leżących na terenie Gminy A. Gmina A nie będzie pobierała opłat od mieszkańców posesji z terenu Gminy A. Realizacja zadania jest uzasadniona, ponieważ mieszkańcy ponoszą już znaczne koszty na etapie demontażu wyrobów zawierających azbest. Realizacja zadania jest również uzależniona od kosztów realizacji zadania, ponieważ jest to 90% poniesionych kosztów na realizację zadania. Gmina A zobowiązana jest do rozliczenia się z realizacji zadania z WFOŚiGW, w przypadku niezrealizowania zobowiązana jest zwrócić środki finansowe przekazane na sfinansowanie zbiórki i utylizacji wyrobów zawierających azbest.

Dofinansowania na zadanie pn. „...” nie można przeznaczyć na inny cel.

Nie istnieje związek nabywanych towarów i usług na realizację tego zadania ze sprzedażą opodatkowaną i podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy na realizację zadania własnego Gminy A jakim jest „...” Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Państwa Gminy, na podstawie obecnie obowiązujących przepisów prawnych przy wykonaniu ww. zadania Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ Gmina A nie prowadzi działalności gospodarczej z zakresu usuwania wyrobów a jedynie udziela nieodpłatnej pomocy dla właścicieli nieruchomości położonych na terenie Gminy A. W związku z powyższym Gmina A nie może odliczyć podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwa Gmina przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wskazała Państwa Gmina – nie istnieje związek nabywanych towarów i usług na realizację zadania ze sprzedażą opodatkowaną i podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Państwa Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu Państwa Gminie nie przysługuje prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Zatem, Państwa Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją zadania pn. „...”, ponieważ – jak Państwo wskazali – nie istnieje związek nabywanych towarów i usług na realizację zadania ze sprzedażą opodatkowaną.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawiła Państwa Gmina i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, niniejsza interpretacja została wydana na podstawie wskazania przez Państwa we wniosku, że „Nie istnieje związek nabywanych towarów i usług na realizację tego zadania ze sprzedażą opodatkowaną i podatkiem od towarów i usług”. Powyższe przyjęto jako element opisu sprawy i organ nie dokonywał w tym zakresie oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Gminy będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i Państwa Gmina zastosuje się do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. 2651 ze zm.).