Interpretacja indywidualna z dnia 15 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.323.2023.2.AMA

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 kwietnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 czerwca 2023 r. (data wpływu 2 czerwca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Uniwersytet(…) w okresie (…) będzie realizował projekt pn. „(…)”(umowa nr (…) podpisana w dniu(…) r. z (…)). Liderem Projektu będzie przedsiębiorstwo X Sp. z o. o. z siedzibą w (…), która wraz z Uniwersytetem (…) oraz dwoma innymi podmiotami (xxx - Y oraz firma Z w (…)) na podstawie Umowy Konsorcjum, utworzyło Grupę Operacyjną działającą pod nazwą (…). Całkowita wartość projektu wynosi (…) PLN, w tym dla Uniwersytetu (…):(…) zł. Środki na realizację ww. projektu będą pochodzić z Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach działania "Współpraca".

Celem projektu jest opracowanie i wdrożenie innowacji technologicznej w obszarze (...). W ramach planowanej operacji zostanie opracowany i wdrożony nowoczesny system (...). (...).

Skala oddziaływania operacji będzie szczególnie widoczna w rejonach Polski (…). Grupa docelowa: (...).

Zaproponowane rozwiązanie będzie cechować się dużym potencjałem wykorzystania w sortowniach innych produktów takich jak pomidory, pomarańcze, borówki, porzeczki czy morele. Proces dostosowywania stworzonej sortowni będzie realizowany w następujących etapach:

a) wybór parametrów jakościowych dla owoców,

b) wybór parametrów chemicznych, które towarzyszą starzeniu się owoców oraz wystąpieniem procesów gnilnych,

c) przeprowadzenie badań związanych z analizą widma bliskiej podczerwieni przechodzącego przez owoce oraz analiz chemicznych parametrów które towarzyszą pogarszaniu jakości owoców (wybór owoców przed procesem przechowywania, po procesie przechowywania oraz po symulowanym procesie logistycznym,

d) stworzenie sieci neuronowej w celu ustalenia korelacji dla ww. parametrów,

e) ciągłe doskonalenie sieci neuronowej w oparciu o wyniki analiz prowadzonych w ramach prac rozwojowych firmy oraz w oparciu o dane przesyłane przez klientów.

Najistotniejszymi założeniami projektu jest:

- (...);

- (...);

- (...);

- (...);

- (...).

Cele szczegółowe:

1.Wyniki badań i testów - (...).

Aby osiągnąć cele szczegółowe:

- przeprowadzenie badań przemysłowych - realizacja poszczególnych etapów zadania jest zgodna z wytycznymi dotyczącymi prowadzenia badań naukowych. Pierwszym etapem było określenie celu badawczego. Cel badań w kontekście wykonalności został oceniony w oparciu o przegląd literatury naukowej oraz branżowej. Wnikliwa analiza literatury przedmiotu (...).

Przyjęte poszczególne etapy realizacji przyjętego celu są zgodne z metodologią badań naukowych:

1. Określenie celu strategicznego.

2. Wykonanie oceny wykonalności.

3. Inwentaryzacja danych (...).

4. Przeprowadzenie analiz laboratoryjnych (...)

5. Wybór parametrów (...).

6. Wybór parametrów (...).

7. Przeprowadzenie badań związanych z analizą (...).

8. Stworzenie sieci neuronowej w celu ustalenia korelacji dla ww. parametrów.

9. Ciągłe doskonalenie sieci neuronowej w oparciu o wyniki analiz prowadzonych w ramach prac rozwojowych firmy oraz w oparciu o dane przesyłane przez klientów.

10. (...).

2. Zwalidowany prototyp - wprowadzenie nowej technologii i metod organizacji w gospodarstwie sadowniczym.

Aby osiągnąć cele szczegółowe:

- przeprowadzenie prac rozwojowych nad prototypem - (...):

- (...),

- opracowanie dok. Technologicznej,

- opracowanie (...),

- testy (...).

Głównym zadaniem Uniwersytetu jest przeprowadzenie analiz laboratoryjnych związanych z wpływem (...). W analizach laboratoryjnych będą uwzględnione parametry fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne jabłek w kontekście utraty jakości handlowej. Wskazane przemiany (...).

We wniosku o dofinansowanie nie został zaplanowany zakup środków trwałych oraz niskocennych a jedynie zakup materiałów zużywalnych ujmowanych jednorazowo w kosztach bieżącego okresu. Powyższe wydatki udokumentowane będą fakturami VAT wystawionymi na Uniwersytet (…), będącego czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Na podstawie zawartej umowy konsorcjum z dnia (…) r. pomiędzy uczestnikami projektu uregulowano sposób wykorzystania i podział wszelkich praw własności intelektualnej wytworzonych w ramach Projektu (w tym praw do wyników prac rozwojowych będących rezultatem Projektu). Zakres praw majątkowych do wyników badań przemysłowych i prac rozwojowych będących rezultatem Projektu, wliczając w to prawa własności przemysłowej, autorskie prawa majątkowe do utworów, przysługuje Liderowi Konsorcjum i Partnerom w proporcji odpowiadającej faktycznemu ich udziałowi w całkowitej kwocie kosztów kwalifikowanych. Lider oraz Partnerzy mogą przenieść między sobą posiadane Prawa własności intelektualnej (lub udziały w tych Prawach) za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych Praw. Lider Konsorcjum jest zobowiązany i uprawniony do wdrożenia wyników badań przemysłowych i prac rozwojowych albo prac rozwojowych (komercjalizacja Projektu), zgodnie z Umową. Wdrożenie wyników Projektu planowane jest na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.

Towary i usługi nabyte w ramach projektu będą służyć do:

1) czynności opodatkowanych podatkiem VAT - umowa konsorcjum zakłada możliwość sprzedaży wytworzonej wartości przemysłowej,

2) czynności zwolnionych - prezentowanie wyników projektu podczas odpłatnych zajęć dydaktycznych, które prowadzone będą na studiach niestacjonarnych oraz studiach podyplomowych zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26b ustawy o VAT,

3) czynności niepodlegających opodatkowaniu - projekt ma wymiar naukowo badawczy, zdobyte wyniki naukowe będą przedmiotem działalności publikacyjnej, projekt będzie również służył przygotowaniu dysertacji lub prac dyplomowych na stopień naukowy.

Realizacja projektu wiąże się z ewaluacją naukową zaangażowanych pracowników Uniwersytetu, co bezpośrednio wpływa na awanse naukowe. Ilość publikacji naukowych oraz stopnie naukowe pracowników Uniwersytetu bezpośrednio wpływają na wielkość subwencji na utrzymanie i rozwój potencjału dydaktycznego i badawczego, co wpływa na wysokość przychodu nieopodatkowanego. Dodatkowo wartość nakładów na wydatki związane z realizacją działań B+R raportowane są w rocznym sprawozdaniu GUS PNT 01/s, co bezpośrednio wpływa na wielkość przyznawanej w/w subwencji, która stanowi przychód nieopodatkowany.

Beneficjent zobowiązany jest przedłożyć opinię w zakresie interpretacji prawa podatkowego wystawioną przez upoważniony organ - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018r. poz. 800 z późn. zm.).

W uzupełnieniu wniosku w piśmie z 1 czerwca 2023 r. (data wpływu 2 czerwca 2023 r.) wskazali Państwo, że:

1. Wydatki ponoszone w ramach realizacji projektu pn. „ ...” wykorzystywane będą do działalności gospodarczej (sprzedaż licencji na wytworzoną wartość przemysłową – prototypowa linia produkcyjna do pomiarów owoców, prezentowanie wyników na odpłatnych zajęciach dydaktycznych w ramach studiów zaocznych i podyplomowych oraz konferencjach naukowych) oraz do celów innych niż działalność gospodarcza w postaci zwiększonej subwencji na działalność dydaktyczną (prezentowanie wyników podczas zajęć dydaktycznych na studiach stacjonarnych, publikacjach naukowych, ewaluacji naukowej). Uczelnia nie ma możliwości wprost i w sposób jednoznaczny przyporządkować w całości wydatków do prowadzonej działalności gospodarczej.

2. Wydatki ponoszone w ramach realizacji projektu pn. „...” wykorzystywane będą zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (...) oraz czynności zwolnionych od podatku VAT (prezentowanie wyników na odpłatnych zajęciach dydaktycznych w ramach studiów zaocznych i podyplomowych oraz konferencjach naukowych). Uczelnia nie ma możliwości wprost i w sposób jednoznaczny przyporządkować kwot podatku naliczonego do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Uniwersytetowi (…) przysługuje obniżenie kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu opisanego w pkt. 61?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 86 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (z późniejszymi zmianami) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Projekt oraz uzyskane efekty wiązać się będą z:

1) przychodem opodatkowanym - sprzedaż licencji wytworzonej wartości przemysłowej (...) - stawka podstawowa,

2) przychodem opodatkowanym stawką VAT "ZW" (prezentowanie wyników projektu na odpłatnych zajęciach dydaktycznych w ramach studiów niestacjonarnych i studiów podyplomowych oraz konferencjach naukowych),

3) przychodem niepodlegającym opodatkowaniu - w postaci zwiększonej subwencji (zajęcia dydaktyczne na studiach stacjonarnych, ewaluacja naukowa, publikacje, wykazanie wydatków w kategorii B+R).

W związku z powyższym, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego, wykazanego w dokumentach zakupu towarów i usług, dokonanych w związku z realizacją tego Projektu zgodnie z art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Uniwersytet (…) w xxx pomniejszy kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego w wysokości zgodnie z proporcją określoną na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz z § 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. (w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.). W myśl tego przepisu,

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy,

Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy,

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy,

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy,

Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy,

Z kolei z art. 86 ust. 2e cyt. ustawy wynika, że

Jak wynika z art. 86 ust. 2f ww. ustawy,

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy,

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy,

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy,

Wskazać należy, że z dniem 1 stycznia 2016 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej: rozporządzeniem. Należy zauważyć, że wśród wymienionych w tym rozporządzeniu podmiotów Minister Finansów wskazał również uczelnie publiczne i instytuty badawcze.

Zgodnie z § 6 ww. rozporządzenia,

Zgodnie z § 8 ww. rozporządzenia,

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy,

W myśl art. 90 ust. 2 ustawy,

Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy,

Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy,

Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy,

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Należy jednak podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy,

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy,

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje więc w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo realizowali projekt pn. „(…)”. Liderem Projektu będzie przedsiębiorstwo X Sp. z o. o. z siedzibą w (…), która wraz z Państwem oraz dwoma innymi podmiotami (xxx - Y oraz firma Z w (…)) na podstawie Umowy Konsorcjum, utworzyło Grupę Operacyjną działającą pod nazwą (…). Celem projektu jest opracowanie i wdrożenie innowacji technologicznej w obszarze zarządzania jakością produktów rolnych oraz wprowadzania bezpiecznych produktów rolnych do sprzedaży. Środki na realizację ww. projektu będą pochodzić z Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach działania "Współpraca". We wniosku o dofinansowanie nie został zaplanowany zakup środków trwałych oraz niskocennych a jedynie zakup materiałów zużywalnych ujmowanych jednorazowo w kosztach bieżącego okresu. Powyższe wydatki udokumentowane będą fakturami VAT wystawionymi na Uniwersytet (…). Są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Wydatki ponoszone w ramach realizacji projektu wykorzystywane będą do działalności gospodarczej (sprzedaż licencji na wytworzoną wartość przemysłową – prototypowa linia produkcyjna do pomiarów owoców, prezentowanie wyników na odpłatnych zajęciach dydaktycznych w ramach studiów zaocznych i podyplomowych oraz konferencjach naukowych) oraz do celów innych niż działalność gospodarcza w postaci zwiększonej subwencji na działalność dydaktyczną (prezentowanie wyników podczas zajęć dydaktycznych na studiach stacjonarnych, publikacjach naukowych, ewaluacji naukowej). Nie mają Państwo możliwości wprost i w sposób jednoznaczny przyporządkować w całości wydatków do prowadzonej działalności gospodarczej.

Wydatki ponoszone w ramach realizacji projektu wykorzystywane będą zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (sprzedaż licencji na wytworzoną wartość przemysłową – prototypowa linia produkcyjna do pomiarów owoców) oraz czynności zwolnionych od podatku VAT (prezentowanie wyników na odpłatnych zajęciach dydaktycznych w ramach studiów zaocznych i podyplomowych oraz konferencjach naukowych). Nie mają Państwo możliwości wprost i w sposób jednoznaczny przyporządkować kwot podatku naliczonego do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizacją opisanego projektu.

Z uwagi na przedstawione zdarzenie przyszłe oraz przepisy prawa mające zastosowanie w sprawie, uznać należy, że będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego. Z okoliczności sprawy wynika, że towary i usługi nabywane przez Państwa w związku z realizacją projektu pn. „(…)” będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT, a także do czynności niepodlegających opodatkowaniu. Ponadto są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem, należy uznać, że przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego zostaną spełnione, gdyż są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT a ponoszone wydatki służyć będą m.in. czynnościom opodatkowanych podatkiem VAT. Prawo to będzie Państwu przysługiwało jednak jedynie w części, w jakiej wydatki te związane będą z czynnościami opodatkowanymi. W związku z tym, będą Państwo zobowiązani do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu metody określenia proporcji umożliwiającej odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy. Następnie, w odniesieniu do zakupów wykorzystywanych zarówno do celów działalności opodatkowanej, jak i zwolnionej od podatku VAT, będą Państwo zobowiązani do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ustawy obliczonej zgodnie z ust. 2 i następne tego artykułu.

Podsumowując, będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów dokonanych w związku z realizowanym projektem przy zastosowaniu wskaźnika proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy w zw. z § 6 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. z uwzględnieniem art. 90 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku. Inne kwestie, wynikające z opisu sprawy bądź własnego stanowiska nieobjęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.