Interpretacja indywidualna z dnia 19 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.198.2023.3.DP

Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na budowę infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2023 r. wpłynął Państwa  wniosek z  4 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone przez Gminę na realizację Inwestycji w zakresie budowy infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 18 maja 2023 r. (wpływ 19 maja 2023 r. i 24 maja 2023 r.) oraz pismem z 26 maja 2023 r. (wpływ 31 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 559, dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania oraz oczyszczania ścieków komunalnych. W związku z realizacją ww. zadań własnych Gmina ponosi i będzie ponosić różne wydatki związane z realizacją projektów inwestycyjnych (dalej: „Inwestycje”) w zakresie budowy infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej (dalej łącznie: „Infrastruktura”). Wydatki te są / będą dokumentowane wystawionymi na Gminę przez dostawców / wykonawców fakturami VAT.

Niniejszym wnioskiem Gmina obejmuje wydatki poniesione na realizację ww. Inwestycji w latach 2022-2023, których szacowana na moment sporządzenia wniosku łączna wartość wyniesie ok. (…) mln zł brutto (kwota ta może ulec zmianie, a ostateczna wartość będzie znana po zakończeniu realizacji Inwestycji).

Gmina w dniu 12 czerwca 2018 r. zawarła Porozumienie Międzygminne z Gminą A., zgodnie z którym JST powierzyła Gminie A. do realizacji zadanie własne JST z zakresu zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków polegające na zaopatrywaniu w wodę i odprowadzania ścieków na terenie JST.

Zgodnie zapisami Porozumienia, Gmina A. zobowiązana jest do realizacji powierzonego zadania za pośrednictwem Samorządowej Spółki Gminy A. - Spółki sp. z o.o. (dalej: „Spółka”), w której Gmina A. posiada 100% udziałów.

Gmina (Wnioskodawca) nie posiada żadnych udziałów w Spółce.

W dniu 2 czerwca 2020 r. Gmina wraz z Gminą A. zawarła ze Spółką Umowę wykonawczą do Porozumienia, zgodnie z którą Gmina powierzyła Spółce odpłatnie do używania, a także pobierania z tego tytułu pożytków, urządzenia wodociągowe i kanalizacyjne na terenie Gminy, natomiast Spółka zobowiązała się do utrzymania i eksploatacji tych urządzeń zgodnie z wymogami prawidłowej gospodarki.

Gmina wskazuje, że ta Umowa wykonawcza została zawarta ze Spółką na czas określony. W przypadku natomiast jej wygaśnięcia, zamiarem Gminy jest przedłużenie jej na dalsze okresy.

Z uwagi na cywilnoprawny charakter zawartej ww. Umowy wykonawczej, noszącej znamiona umowy dzierżawy, na potrzeby niniejszego wniosku umowa ta będzie dalej zwana przez Wnioskodawcę jako „Umowa dzierżawy”.

Powierzenie urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych Spółce następuje odpłatnie - Gmina bowiem stara się, zgodnie m.in. z ustawą o finansach publicznych, efektywnie zarządzać finansami realizując swe zadania, mające na celu zwłaszcza zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Gmina z tytułu odpłatnego udostępniania Infrastruktury wystawia na rzecz Spółki faktury VAT z wykazanym podatkiem VAT należnym i pobiera od Spółki określone w Umowie dzierżawy wynagrodzenie (dalej: „czynsz dzierżawny”), które w latach 2022-2023 wyniosło / wynieść ma rocznie ok. (…) zł brutto za urządzenia wodociągowe oraz (…) zł brutto za urządzenia kanalizacyjne.

Wysokość wynagrodzenia została ustalona w wyniku negocjacji ze Spółką, przy uwzględnieniu występujących realiów rynkowych. Jednocześnie, cyklicznie na przestrzeni lat występowały oraz mogą w przyszłości występować zmiany w wysokości ww. wynagrodzenia w wyniku negocjacji stawki czynszu dzierżawnego ze Spółką.

Gmina informuje, że nie była w stanie wynegocjować większego czynszu dzierżawnego, w szczególności że Spółka, jak i Gmina A. są podmiotami niezależnymi od Gminy, a rynek związany z gospodarką wodno-kanalizacyjną jest bardzo specyficzny. Brak jest tu bowiem licznej konkurencji jak w wielu innych dziedzinach gospodarki i dla wielu gmin znalezienie innych podmiotów, którym można by wydzierżawić infrastrukturę wodno-kanalizacyjną celem świadczenia usług dostawy wody i odprowadzenia ścieków, zwłaszcza po wyższych stawkach, w praktyce jest niemożliwe, w szczególności przy danych uwarunkowaniach geograficznych położenia danej gminy i tym samym jej infrastruktury.

Gmina podkreśla, że uzyskiwany czynsz dzierżawny odnosi się do dzierżawionej Infrastruktury jako całości, tj. z podziałem wyłącznie na infrastrukturę wodociągową i infrastrukturę kanalizacyjną. Oznacza to, że Gmina nie ma możliwości wskazania w jakiej części czynsz dzierżawny pobierany jest za dzierżawę, przykładowo, konkretnego odcinka sieci wodociągowej / sieci kanalizacyjnej.

Wobec powyższego oraz w związku z obowiązującą obecnie dzierżawą pozostałej Infrastruktury istniejącej na terenie Gminy na rzecz Spółki, Gmina podkreśla, że nie jest w stanie bezpośrednio i jednoznacznie przyporządkować odpowiedniej części uzyskiwanego od Spółki czynszu dzierżawnego do tej części Infrastruktury, która powstała / powstanie w wyniku realizacji Inwestycji objętych niniejszym wnioskiem.

Infrastruktura powstała w wyniku ww. Inwestycji, niezwłocznie po oddaniu do użytkowania, zostanie przekazana na rzecz Spółki w ramach usługi dzierżawy na mocy obowiązującej Umowy dzierżawy. Infrastruktura ta będzie wykorzystywana do świadczenia przez Spółkę odpłatnych usług dostarczania wody / odbioru ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców oraz instytucji znajdujących się na terenie Gminy, jak również jednostek organizacyjnych Gminy. Spółka będzie uprawniona do używania Infrastruktury i pobierania pożytków z tego tytułu, w szczególności w formie opłat za dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków.

Gmina informuje również, że od początku realizuje przedmiotowe Inwestycje z zamiarem ich udostępnienia do Spółki odpłatnie na podstawie Umowy dzierżawy (bądź jej kontynuacji, w przypadku wygaśnięcia obecnie obowiązującej).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Pismem z 18 maja 2023 r. odpowiedzieli Państwo na wezwanie z 12 maja 2023 r. i doprecyzowali opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, udzielając odpowiedzi na zadane pytania.

Porozumienie Międzygminne z Gminą A. dotyczące powierzenia zadania własnego z zakresu zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków (dalej: „Porozumienie”) zostało zawarte na okres 5 lat od dnia (…) 2018 r.

Jednocześnie Gmina wskazuje, że w związku ze zbliżającym się terminem wygaśnięcia obecnie obowiązującego Porozumienia, trwają negocjacje z Gminą A. w zakresie warunków zawarcia kolejnego porozumienia (zamiarem Gminy jest zawarcie porozumienia, na podstawie którego Gmina nadal powierzałaby urządzenia wodociągowe i kanalizacyjne Spółce odpłatnie, na możliwie najkorzystniejszych dla Gminy warunkach).

Gmina wskazuje, że szczegółowe zasady realizacji przedmiotowego zadania publicznego oraz szczegółowe zasady i warunki powierzenia majątku wodociągowo-kanalizacyjnego Gminie A., które to Gmina A. realizuje za pośrednictwem Spółki na mocy Umowy wykonawczej z dnia (…) 2020 r. do Porozumienia (dalej: „Umowa”), zostały określone w przedmiotowej Umowie.

Do obowiązków Gminy w zakresie realizacji powierzonego zadania publicznego, zgodnie z zapisami § 5 ust.2 Umowy, należą:

1)współdziałanie ze Spółką przy planowaniu remontów kapitalnych urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych,

2)realizacja obowiązków wynikających z art. 31 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2019 r. poz. 1437).

Ponadto, w świetle § 5 ust. 3 ww. Umowy, Gmina zobowiązana jest do współpracy ze Spółką w zakresie realizacji obowiązków wynikających ze zmian przepisów prawa, mając w pierwszej kolejności na uwadze wypełnienie obowiązków Spółki wobec odbiorców usług oraz prawidłowe funkcjonowanie powierzonej sieci.

Jednocześnie, zgodnie z § 6 ust. 1 oraz ust. 2 Umowy, Gmina realizuje na własny koszt budowę nowych sieci i urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych oraz realizuje na własny koszt zlecenia lub decyzje właściwych organów, których wykonanie ma charakter przebudowy lub remontu kapitalnego dotyczącego przekazanych urządzeń (Gmina planuje i realizuje remonty kapitalne powierzonych Spółce urządzeń na własny koszt, zgodnie z § 6 ust. 4 Umowy).

Gmina zaznacza, że - jak już wskazywała we Wniosku - przedmiotowe Inwestycje realizowane są/będą wyłącznie ze środków własnych Gminy oraz ze środków przyznanych w ramach dofinansowania z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych.

Zgodnie z § 14 Umowy, Gmina zobowiązana jest do współdziałania ze Spółką w celu egzekwowania przepisów prawa dotyczących zakazu wprowadzania ścieków opadowych i wód drenażowych do kanalizacji sanitarnej.

Gmina wskazuje, że obecnie obowiązująca Umowa została zawarta na czas określony do dnia (…) 2023 r. z uwzględnieniem okresu obowiązywania od (…) 2020 r.

Jednocześnie Gmina podkreśla, że jak wskazywała we Wniosku, w przypadku wygaśnięcia przedmiotowej umowy dzierżawy, zamiarem Gminy jest przedłużenie jej na dalsze okresy. Obecnie toczą się negocjacje z Gminą A. zmierzające do ustalenia warunków zawarcia kolejnego Porozumienia oraz Umowy (jak już wskazano w odpowiedzi na pytanie 1, zamiarem Gminy jest zawarcie porozumienia, na podstawie którego Gmina nadal powierzałaby urządzenia wodociągowe i kanalizacyjne Spółce odpłatnie, na możliwie najkorzystniejszych dla Gminy warunkach).

Gmina zaznacza, że Pytanie 4 rozumie w ten sposób, że Organ pyta, czy na rzecz Gminy oraz jej jednostek organizacyjnych będzie dostarczana woda i będą odbierane ścieki za pomocą Infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji i czy Gmina będzie za to Spółce płacić.

Gmina informuje, że po oddaniu w dzierżawę Infrastruktury powstałej w związku z realizacją Inwestycji, Gmina oraz niektóre jednostki organizacyjne Gminy będą korzystały z tej Infrastruktury. Jednocześnie Gmina informuje, że Gmina i jej jednostki organizacyjne będą korzystały z Infrastruktury powstałej w ramach realizacji Inwestycji na takich samych zasadach jak mieszkańcy i przedsiębiorcy korzystający z tej Infrastruktury na terenie Gminy, tj. na podstawie odpłatnych umów cywilnoprawnych. Innymi słowy, Gmina, w tym jej jednostki organizacyjne, będą płacić Spółce za świadczone przez Spółkę usługi dostawy wody i odbioru ścieków do/od Gminy (w tym jej jednostek organizacyjnych).

Z uwagi na fakt, że Inwestycje objęte przedmiotowym Wnioskiem zostaną prawdopodobnie zakończone po wygaśnięciu obecnie obowiązującego Porozumienia oraz Umowy, w celu kontynuacji dzierżawy przedmiotowej Infrastruktury na rzecz Spółki, konieczne jest zawarcie kolejnego Porozumienia i Umowy. Jak Gmina wskazywała w odpowiedzi na pytanie 1 oraz 3, obecnie toczą się negocjacje z Gminą A. zmierzające do ustalenia nowych warunków i zasad powierzenia majątku wodociągowo-kanalizacyjnego Gminie A.

Wobec powyższego, Gmina na ten moment nie jest w stanie precyzyjnie odpowiedzieć na pytanie Organu oraz określić w sposób ostateczny i jednoznaczny kwot, o które prosił Organ w Wezwaniu. Ostateczne wartości będą znane w momencie zawarcia kolejnego Porozumienia i Umowy.

Innymi słowy, Gmina wskazuje, że wysokość czynszu dzierżawnego, po wygaśnięciu obecnie obowiązującego Porozumienia i Umowy, nie jest jeszcze ustalona i jej podanie obiektywnie nie jest na ten moment możliwe.

Jednocześnie Gmina podkreśla, że:

• aktualna wartość pobieranego od Spółki czynszu dzierżawnego w stosunku do infrastruktury wodociągowej i infrastruktury kanalizacyjnej, ustalona na podstawie obecnie obowiązującej Umowy została przez Gminę wskazana we Wniosku,
• zamiarem Gminy jest zawarcie porozumienia, na podstawie którego Gmina nadal powierzałaby urządzenia wodociągowe i kanalizacyjne Spółce odpłatnie, na możliwie najkorzystniejszych dla Gminy warunkach.

W odpowiedzi na wezwanie z 23 maja 2023 r. pismem z 26 maja 2023 r. doprecyzowali Państwo opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego o wskazane w wezwaniu informacje.

Obecnie toczą się negocjacje z Gminą A. zmierzające do ustalenia nowych warunków i zasad powierzenia majątku wodociągowo-kanalizacyjnego Spółce.

Wysokość czynszu dzierżawnego, po wygaśnięciu obecnie obowiązującego Porozumienia i Umowy, nie jest jeszcze ustalona i podanie składowych jego wysokości obiektywnie nie jest na ten moment możliwe, bowiem Gmina na ten moment nie jest w stanie w sposób ostateczny i jednoznaczny określić, jakie czynniki zostaną uwzględnione w kalkulacji czynszu dzierżawnego.

Niemniej Gmina podkreśla, że zamiarem Gminy jest ustalenie wysokości czynszu na możliwie najkorzystniejszych dla Gminy warunkach, a zatem na warunkach uwzględniających takie czynniki jak, przykładowo:

• wysokości ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji,
• wartości stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy (infrastruktury wodno-kanalizacyjnej), która wskazuje na okres zużycia tego środka trwałego i jednocześnie okres zwrotu inwestycji przy danej stawce amortyzacyjnej,
• okolicznościach związanych z tym, która ze stron umowy dzierżawy będzie ponosić bieżące koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy, takie jak zakup energii elektrycznej oraz remonty,
• wartości czynszu w umowach podobnego rodzaju (zawieranych przez inne jednostki samorządu terytorialnego w podobnych uwarunkowaniach),
• długości trwania umowy dzierżawy.

Gmina ponownie podkreśla, że Gmina dąży do tego, aby kwota czynszu była możliwie, przy uwzględnieniu m.in. wskazanych powyżej okoliczności oraz realiów rynkowych, jak najwyższa, tj. ustalona na możliwie najkorzystniejszych dla Gminy warunkach. Jednocześnie, na obecnym etapie negocjacyjnym z Gminą A. oraz ze Spółką, Gmina nie jest w stanie precyzyjnie określić, w jakim zakresie uda się ostatecznie uwzględnić poszczególne czynniki w wysokości czynszu dzierżawnego.

Zdaniem Gminy, mając na uwadze, że celem Gminy jest ustalenie wysokości czynszu na możliwie najkorzystniejszych dla Gminy warunkach należy uznać bezsprzecznie, że ustalony czynsz będzie uwzględniał realia rynkowe (niezależnie od tego, jaka jego wysokość ostatecznie zostanie wynegocjowana).

Jak już Gmina wskazywała w odpowiedzi na wezwanie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 maja 2023 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.198.2023.1.DP, zamiarem Gminy jest zawarcie porozumienia, na podstawie którego Gmina nadal powierzałaby urządzenia wodociągowe i kanalizacyjne Spółce odpłatnie, na możliwie najkorzystniejszych dla Gminy warunkach. Oczywistym więc jest, że dążeniem Gminy będzie ustalenie czynszu na poziomie zapewniającym zwrot nakładów poniesionych przez Gminę, w tym również poniesionych na Inwestycje w latach 2022-2023, w możliwie jak najkrótszym czasie.

Niemniej, Gmina w chwili obecnej nie jest w stanie wskazać, po jakim czasie wysokość wynagrodzenia umożliwi zwrot poniesionych nakładów na Inwestycje, bowiem w szczególności Gminie na ten moment nie jest znana ostateczna wartość nakładów oraz nie została jeszcze ustalona wysokość czynszu dzierżawnego na podstawie nowego porozumienia, które Gmina zamierza zawrzeć ze Spółką.

Jednocześnie, Gmina podkreśla, że skoro celem Gminy jest ustalenie wysokości czynszu na możliwie najkorzystniejszych dla Gminy warunkach, a ustalony czynsz będzie uwzględniał realia rynkowe, to nawet gdyby ze względu na specyfikę rynku związanego z gospodarką wodno-kanalizacyjną (o której Gmina pisała szerzej na str. 4 Wniosku) ostatecznie wynegocjowany czynsz nie zapewniał zwrotu nakładów poniesionych na Inwestycje w latach 2022-2023 w stosunkowo krótkim horyzoncie czasowym, nie powinno to zdaniem Gminy mieć wpływu na ewentualne prawo do odliczenia VAT od wydatków ponoszonych na Inwestycje.

Stanowisko Gminy potwierdza w szczególności przeanalizowane przez Gminę uzasadnienie do wyroku NSA z dnia 26 kwietnia 2022 r. o sygn. I FSK 46/19. W wyroku tym NSA wskazał, że powinno się uwzględniać fakt, że gmina w charakterze podatnika VAT realizuje inwestycje pożytku publicznego nie w celu osiągania zysku, lecz w celu zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty (od Gminy: a takimi są sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania oraz oczyszczania ścieków komunalnych) - wobec tego nie ma żadnych podstaw do kalkulowania czynszu dzierżawnego na poziomie zapewniającym szybki zwrot nakładów, w sytuacji gdy czynsz ten będzie ustalony na poziomie rynkowym:

„Należy przy tym mieć na uwadze specyfikę takiego podatnika VAT jakim jest jednostka samorządu terytorialnego, która jest podmiotem sektora publicznego, realizującym w większości zadania o charakterze użyteczności publicznej, działającym w oparciu o przepisy ustawy o finansach publicznych, a więc zobligowanym do efektywności zarządzania finansami, co obejmuje racjonalne wydawanie środków finansowych. Ocena zatem wyborów gospodarczych Gminy musi uwzględniać, że podejmowane przez nią działania gospodarcze powinny być nakierowane na maksimum w realizacji jej zadań publicznych, przy minimalizacji kosztów tych realizacji, w tym kosztów podatkowych, w celu jak największego zabezpieczania środków finansowych służących zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej. (...)

Należy przy tym zwrócić uwagę na bezzasadność argumentacji organu, w ramach której podniesiono, że w okolicznościach podanych we wniosku, czynsz dzierżawny (...) powoduje, że zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych będzie możliwy w bardzo długim horyzoncie czasowym.

Ta argumentacja wskazuje jednoznacznie, że organ nie uwzględnia w swojej ocenie charakteru gminy jako podatnika VAT realizującego inwestycje pożytku publicznego nie w celu osiągania zysku, lecz zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty I tworzenia warunków dla pełnego uczestnictwa mieszkańców w jej życiu. W sytuacji Gminy nie ma żadnych podstaw do kalkulowania czynszu dzierżawnego w stosunku do spółki samorządowej, finansowanej w dużej części przez tę jednostkę samorządową, która ją utworzyła, na poziomie zapewniającym szybki zwrot nakładów, w sytuacji gdy czynsz ten jest ustalany na poziomie rynkowym”.

W ww. wyroku NSA uznał, że w sytuacji, gdy dzierżawa miała miejsce do podmiotu finansowanego w dużej części przez tę jednostkę samorządową (od Gminy: czyli przez gminę będącą wnioskodawcą) i czynsz był ustalany na poziomie rynkowym, to gmina miała prawo do odliczenia VAT od dzierżawionej inwestycji, mimo braku zapewnienia przez wysokość czynszu szybkiego zwrotu nakładów. Tym bardziej więc, mając na uwadze, że Gmina nie jest udziałowcem Spółki (jest nim Gmina A.), nawet gdyby ostatecznie wynegocjowana z uwzględnieniem realiów rynkowych wysokość czynszu dzierżawnego nie zapewniała poziomu zapewniającego relatywnie szybkiego zwrotu nakładów poniesionych na przedmiotowe Inwestycje, Gminie powinno przysługiwać prawo do odliczenia VAT od przedmiotowych Inwestycji.

Pytanie

Czy w związku z zamiarem wydzierżawienia na rzecz Spółki Infrastruktury powstałej w wyniku realizacji Inwestycji, Gminie przysługuje / będzie przysługiwać prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone przez Gminę na realizację Inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

W związku z zamiarem wydzierżawienia na rzecz Spółki Infrastruktury powstałej w wyniku realizacji Inwestycji, Gminie przysługuje / przysługiwać będzie prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki ponoszone przez Gminę na realizację Inwestycji.

Uzasadnienie Państwa stanowiska

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, sprecyzowanych w treści art. 88 ustawy o VAT. Dodatkowo prawo to przysługuje w pełnym zakresie, o ile nie zachodzą okoliczności ograniczające ww. prawo przewidziane w art. 90 i 91 ustawy o VAT.

Usługa odpłatnej dzierżawy Infrastruktury powstałej w ramach realizowanych Inwestycji na rzecz Spółki wykonywana przez Gminę na podstawie umowy cywilnoprawnej, bez wątpienia stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania, w ramach której to czynności Gmina działać będzie jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT. Potwierdza to m.in. wiele interpretacji, które Gmina znalazła na stronie Eureka, np. 0112-KDIL1-1.4012.848.2021.2.AR.

W związku z powyższym, w ocenie Gminy, związek pomiędzy nabywanymi przez Gminę na potrzeby wytworzenia niniejszego majątku towarami i usługami a wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych jest niewątpliwie bezpośredni. Bez wybudowania Infrastruktury nie byłoby / nie będzie możliwe dokonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT w postaci świadczenia odpłatnej usługi dzierżawy przedmiotowej Infrastruktury na rzecz Spółki, która to usługa podlega / podlegać będzie opodatkowaniu VAT.

Tym samym, zdaniem, Gminy przysługuje jej / przysługiwać jej będzie pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji.

Gmina znalazła również interpretacje, które potwierdzają jej stanowisko, bo potwierdzają możliwość odliczenia VAT w podobnych stanach faktycznych. Poniżej Gmina przedstawia te interpretacje i ich kluczowe fragmenty:

1)interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 lutego 2023 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.698.2022.2.RMA - w niej wskazano, iż „w związku z odpłatnym udostępnieniem przez Państwa na rzecz Spółki majątku powstałego w ramach realizacji Inwestycji na podstawie umowy dzierżawy przysługuje/będzie przysługiwało Państwu - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację Inwestycji. Prawo to będzie przysługiwało w przypadku niezaistnienia przesłanej negatywnych z art. 88 ustawy. Ponadto przepisy art. 90 i 91 nie mają/nie będą miały zastosowania, ponieważ wydatki ponoszone na realizację Inwestycji związane będą wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi (odpłatnym udostępnieniem Infrastruktury na rzecz Spółki) i nie będą służyły czynnościom zwolnionym od podatku”;

2)interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 czerwca 2020 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.124.2020.2.IG - w niej wskazano, iż „w związku z odpłatnym udostępnieniem przez Gminę na rzecz Spółki Infrastruktury wybudowanej w ramach Inwestycji, Gminie - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację Inwestycji. Prawo to będzie przysługiwało w przypadku niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy”;

3)interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 marca 2022 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.848.2021.2.AR - w niej wskazano, iż „W odniesieniu do faktur dokumentujących wydatki ponoszone przez Gminę na realizację Inwestycji, polegającej na rozbudowie sieci kanalizacyjnej i wodociągowej, warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są/będą spełnione, ponieważ Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a przedmiotowe zakupy towarów i usług mają/będą miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. z odpłatnym udostępnieniem przez Gminę Infrastruktury na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy. Ponadto - jak wskazał Wnioskodawca - majątek powstały w trakcie realizacji przedmiotowej Inwestycji wykorzystywany będzie przez Gminę wyłącznie i w całości do odpłatnego udostępnienia na podstawie umowy dzierżawy na rzecz Spółki”.

W przedstawionym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym nie wystąpi żadna z negatywnych przesłanek prawa do odliczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT, a efekty Inwestycji będą w całości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, co oznacza, że nie ma / nie będzie konieczności zastosowania tzw. współczynnika lub prewspółczynnika VAT.

Podsumowując, Gmina uważa, że jest / będzie uprawniona do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji, z uwagi na zamiar i ich faktyczne wykorzystywanie do świadczenia odpłatnej usługi dzierżawy na rzecz Spółki, która to usługa podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje podatnikowi pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Jako jednostka samorządu terytorialnego zajmują się Państwo m.in. sprawami wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania oraz oczyszczania ścieków komunalnych. W związku z tym ponoszą i będą Państwo ponosić wydatki związane z inwestycjami w zakresie budowy infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej – m.in. w latach 2022-2023 ponieśli Państwo wydatki (które objęli Państwo niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji), których łączna wartość wynosi obecnie około (…) mln zł.

Zawarli Państwo Porozumienie Międzygminne z Gminą A., zgodnie z którym powierzyli Państwo Gminie A. do realizacji zadanie własne gminy z zakresu zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków polegające na zaopatrywaniu w wodę i odprowadzania ścieków na terenie Gminy. Porozumienie zostało zawarte na okres 5 lat od (…) 2018 r.

Zgodnie z zapisami Porozumienia, Gmina A. zobowiązana jest do realizacji powierzonego zadania za pośrednictwem Spółki sp. z o.o. – w której Gmina A. posiada 100% udziałów, zaś Państwo nie posiadają w Spółce żadnych udziałów.

(…) 2020 r. wraz z Gminą A. zawarli Państwo ze Spółką Umowę wykonawczą do Porozumienia, zgodnie z którą powierzyli Państwo Spółce odpłatnie do używania, a także pobierania z tego tytułu pożytków, urządzenia wodociągowe i kanalizacyjne na terenie Gminy, natomiast Spółka zobowiązała się do utrzymania i eksploatacji tych urządzeń zgodnie z wymogami prawidłowej gospodarki. Jest to umowa cywilnoprawna nosząca znamiona umowy dzierżawy. Zawarli ją Państwo na czas określony do (…) 2023 r. i Państwa zamiarem jest przedłużenie jej na dalsze okresy.

Z tytułu odpłatnego udostępniania Infrastruktury na rzecz Spółki wystawiają Państwo faktury z wykazanym podatkiem należnym i pobierają wynagrodzenie – czynsz dzierżawny. Wysokość wynagrodzenia została ustalona w wyniku negocjacji ze Spółką, przy uwzględnieniu występujących realiów rynkowych. Infrastruktura powstała w wyniku Inwestycji, realizowanej w latach 2022-2023, niezwłocznie po oddaniu do użytkowania, zostanie przekazana na rzecz Spółki w ramach usługi dzierżawy na mocy obowiązującej Umowy dzierżawy.

W związku ze zbliżającym się terminem wygaśnięcia obecnie obowiązującego Porozumienia, trwają negocjacje z Gminą A. w zakresie warunków zawarcia kolejnego porozumienia. Państwa zamiarem jest zawarcie porozumienia, na podstawie którego nadal powierzaliby Państwo urządzenia wodociągowe i kanalizacyjne Spółce odpłatnie, na możliwie najkorzystniejszych dla Państwa warunkach. Państwa dążeniem będzie ustalenie czynszu na poziomie zapewniającym zwrot poniesionych przez Państwa nakładów, w tym również poniesionych na Inwestycje w latach 2022-2023, w możliwie jak najkrótszym czasie. Ustalony czynsz będzie uwzględniał realia rynkowe (niezależnie od tego, jaka jego wysokość ostatecznie zostanie wynegocjowana).

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy przysługuje / będzie Państwu przysługiwać prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację Inwestycji, w związku z zamiarem wydzierżawienia na rzecz Spółki Infrastruktury powstałej w wyniku realizacji Inwestycji.

Aby wskazać, czy w analizowanej sprawie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego należy przeanalizować, czy odpłatne udostępnienie infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej na rzecz Spółki będzie stanowić po Państwa stronie czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika działającego w takim charakterze.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do następujących wniosków:

1.wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy,

2.aby ww. podmioty mogły skorzystać z wyłączenia z podatku, konieczne jest spełnienie jednocześnie dwóch warunków:

• czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane przez ściśle określone podmioty,
• ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te podmioty władztwa publicznego.

W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na mocy art. 15 ust. 6 ustawy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.).

Art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o samorządzie gminnym:

W analizowanej sprawie najistotniejszym elementem, który decyduje o opodatkowaniu czynności polegającej na odpłatnym udostępnianiu Infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej na rzecz Spółki, jest to, że czynność ta będzie wykonywana przez Państwa odpłatnie na podstawie umowy cywilnoprawnej.

Jak wynika z przywołanych przepisów, opodatkowaniu podatkiem VAT – co do zasady – podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Aby świadczenie można było uznać za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonywanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Co istotne, ww. świadczenie musi zostać wykonane przez działającego w tym zakresie podatnika podatku VAT.

Zatem, skoro zawarli Państwo cywilnoprawną Umowę Wykonawczą (noszącą znamiona umowy dzierżawy), to czynność odpłatnego udostępniania Infrastruktury na podstawie tej Umowy – wpisuje się w definicję usługi zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie, ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usług polegających na odpłatnym udostępnianiu infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej, na podstawie umowy cywilnoprawnej, w związku z czym usługa ta jest/będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług według właściwej dla niej stawki.

Zatem, odpłatne udostępnienie Infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej, na podstawie Umowy Wykonawczej, na rzecz Spółki, stanowi i będzie stanowić po Państwa stronie czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.

Wobec tego, w analizowanej sprawie będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Są Państwo bowiem zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Wydatki, które Państwo ponosili i ponoszą w latach 2022-2023 na realizację projektów inwestycyjnych  w zakresie budowy infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej, są/będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatnym udostępnieniem Infrastruktury, na rzecz Spółki, na podstawie Umowy Wykonawczej, podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającym ze zwolnienia od tego podatku.

Zatem, będzie Państwu przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone przez Państwa na realizację Inwestycji,z uwzględnieniem ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu okoliczności sprawy, w szczególności w interpretacji przyjęto Państwa wyjaśnienia co do elementów mających służyć do ustalenia wysokości opłat wnoszonych przez Spółkę za korzystanie z Infrastruktury. Zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie ustalone, że wysokość opłat wnoszonych przez Spółkę za korzystanie z Infrastruktury odbiega od realiów rynkowych i skalkulowana jest na zbyt niskim poziomie lub też, że inwestycja nie jest wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych (a np. do realizacji zadań własnych gminy), interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność, a Państwo ponoszą wszelkie negatywne konsekwencje przedstawienia zdarzenia przyszłego niezgodnego z rzeczywistością.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).