Interpretacja indywidualna z dnia 14 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.325.2023.2.SN

Brak możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 12 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 czerwca 2023 r. (wpływ 1 czerwca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

11 stycznia 2021 r. zakupił Pan działkę budowlaną za kwotę (...) z przeznaczeniem realizacji celów mieszkaniowych. Na tej działce rozpoczął Pan budowę domu jednorodzinnego, oczywiście z przeznaczeniem realizacji celów mieszkaniowych.

11 marca 2021 r. sprzedał Pan mieszkanie, w którym wówczas Pan mieszkał za kwotę (...).

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

1.Mieszkanie, które zostało przez Pana sprzedane 11 marca 2021 r. nabył Pan w ramach umowy darowizny – data 12 czerwca 2017 r.

2.Grunt (działka budowlana), na którym buduje Pan dom jest położona w Polsce.

3.Po wybudowaniu na ww. działce domu będzie Pan realizował w nim cele mieszkaniowe, będzie Pan tam mieszkał.

4.Za zakupioną 11 stycznia 2021 r. działkę budowlaną zapłacił Pan:

·10 listopada 2020 r. (...) w dniu podpisania przedwstępnej umowy sprzedaży,

·11 stycznia 2021 r. (...) w dniu podpisania umowy sprzedaży.

5.Środki pieniężne na zakup działki posiadał Pan z własnej pracy. Historia bankowa, która sięga tylko do roku 2014 pokazuje Panu wpływy z wynagrodzeń najpierw z umów zlecenie, później z umów o pracę wynosi około (...). Wcześniej także Pan pracował, już od początku studiów zaocznych Pan pracował. Wszystkie Pana dochody mają pokrycie w składanych co roku PITach-37. Na przestrzeni tych lat udało się Panu zaoszczędzić kwotę (...), która wystarczyła na podpisanie umowy przedwstępnej oraz pokrywała część należnej kwoty z umowy sprzedaży. Brakujące (...) otrzymał Pan od swojego ojca w formie pożyczki 7 stycznia 2021 r. Pożyczka ta została zgłoszona do (...) Urzędu Skarbowego w (...) 11 stycznia 2021 r. Po sprzedaży mieszkania pożyczka została zwrócona 11 marca 2021 r.

6.W celu sprzedaży mieszkania nie zawierał Pan umów przedwstępnych, z którymi wiązały się jakiekolwiek przepływy pieniężne. Całą kwotę, tj. (...) otrzymał Pan w dniu sprzedaży, czyli 11 marca 2021 r.

Pytanie

Pytanie tak na prawdę o chronologię zdarzeń, czy ów chronologia jest istotna bądź nie. Czy będzie Pan mógł uznać wydatek na zakup działki budowlanej, na której buduje Pan dom jednorodzinny z zamiarem zamieszkania tam i zrealizowania celu mieszkaniowego jako wydatek, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, mimo iż wydatek ten miał miejsce wcześniej niż sprzedaż mieszkania?

Pana stanowisko w sprawie

Według Pana przepis z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT określa tylko datę finalną, do której należy wydatkować środki pieniężne. Data ta jest określona przez stwierdzenie – cyt. „(...) począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie”. W przepisie nigdzie nie ma mowy o dacie początkowej.

Należałoby wywnioskować, że jeśli spełnimy pozostałe przesłanki o przeznaczeniu wydatku na cele mieszkaniowe oraz należycie go udokumentujemy to taki wydatek, poniesiony nawet przed sprzedażą mieszkania, może w przyszłości zostać uznany jako wydatek na własne cele mieszkaniowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Wobec powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla określenia jego skutków podatkowych istotne jest zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości lub praw.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że 11 marca 2021 r. sprzedał Pan mieszkanie, w którym wówczas Pan mieszkał. Przedmiotowa nieruchomość została przez Pana nabyta 12 czerwca 2017 r. w ramach umowy darowizny.

Mając na uwadze fakt, iż zbycie ww. nieruchomości nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, sprzedaż ta stanowi dla Pana źródło przychodu podlegające opodatkowaniu według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 30e ust. 1 ww. ustawy:

Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Według art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na gruncie art. 22 ust. 6d ww. ustawy,

Natomiast w świetle art. 22 ust. 6e przedmiotowej ustawy:

Na mocy art. 30e ust. 4 wskazanej ustawy:

11 stycznia 2021 r. – przed zbyciem 11 marca 2021 r. mieszkania – dokonał Pan zakupu działki budowlanej w celu wybudowania na niej domu z przeznaczeniem realizacji celów mieszkaniowych.

Pana wątpliwości w sprawie budzi kwestia, czy w związku z wydatkiem na zakup działki budowlanej, na której buduje Pan dom jednorodzinny z zamiarem zamieszkania tam i zrealizowania celu mieszkaniowego przysługuje Panu zwolnienie przedmiotowe z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać w tym miejscu należy, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślić należy, że wyliczenie zawartych w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z tym tylko realizacja jednego z nich przy jednoczesnym spełnieniu pozostałych przesłanek, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania, dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest spełnienie dwóch warunków, a mianowicie: wydatkowanie przychodu ze zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe i dokonanie tej czynności przed upływem trzyletniego terminu od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie.

Odnosząc się do Pana wątpliwości należy zauważyć, że jednym z warunków analizowanego zwolnienia jest wydatkowanie przez podatnika środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży zbywanej nieruchomości. Nie mogą to być jakiekolwiek własne środki finansowe (pochodzące np. z oszczędności czy z pożyczki). Istotnym jest, czy w momencie dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik posiada środki uzyskane z tytułu umowy sprzedaży konkretnej nieruchomości.

W Pana sprawie środki ze sprzedaży mieszkania nie mogły zostać wydatkowane na własny cel mieszkaniowy jakim był dokonany 11 stycznia 2021 r. zakup działki budowlanej, gdyż w momencie poniesienia wydatku na ww. zakup ich Pan nie posiadał. Wskazał Pan bowiem, że całą zapłatę za sprzedane mieszkanie otrzymał Pan w dniu jego sprzedaży 11 marca 2021 r. – a środki pieniężne na zakup działki posiadał Pan z własnej pracy i pożyczki od ojca.

Zatem wydatki na zakup działki budowlanej nie kwalifikują się jako wydatki na własne cele mieszkaniowe, gdyż nie został spełniony podstawowy warunek, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy – wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

Powyższe potwierdza również wyrok NSA z dnia 28 marca 2017 r., sygn. akt II FSK 500/16, zgodnie z którym: „(…) nie dają podstaw do twierdzenia aby kolejność nabycia i zbycia nieruchomości była przesłanką zwolnienia dochodu z opodatkowania. Ustawodawca wymaga jedynie, żeby dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości został spożytkowany w przewidzianym terminie na określone cele.”

Podsumowując, nie może Pan uznać wydatku na zakup działki budowlanej, na której buduje Pan dom jednorodzinny z zamiarem zamieszkania tam jako wydatek na Pana własne cele mieszkaniowe, a co za tym idzie nie jest Pan uprawniony do skorzystania w tym zakresie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).