Interpretacja indywidualna z dnia 14 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.330.2023.1.KF

Możliwość skorzystania z tzw. „ulgi dla pracujących seniorów”.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 12 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z „ulgi dla pracujących seniorów”. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2022 r. była Pani pracującym seniorem (64 lata) i otrzymywała Pani rentę rodzinną za m-ce I, II, III/2022 z tym, że rentę rodzinną za m-ce II i III/2022 ZUS potrącił (zabrał) Pani przy wypłacie emerytury, którą otrzymała Pani 19 kwietnia 2022 r.

25 lutego 2022 r. rozwiązała Pani umowę o pracę i w tym dniu złożyła wniosek o emeryturę. Decyzją z 29 marca 2022 r. ustalono Pani prawo do emerytury od 1 lutego 2022 r., tj. od m-ca, w którym został zgłoszony wniosek. W decyzji tej z przyznanej emerytury potrącono Pani rentę rodzinną pobraną za m-c II i III 2022 r. Pierwszą emeryturę otrzymała Pani 19 kwietnia 2022 r. potrąconą o rentę rodzinną za II i III.

Czyli wypłacona renta rodzinna za II i III została potrącona jako nienależna (skoro potrącona to nieotrzymana).

Pytanie

Czy może Pani skorzystać z ulgi dla pracującego seniora z tytułu uzyskanych przychodów:

-10.02.2022 – wynagrodzenie za pracę,

-24.02.2022 – nagroda jubileuszowa,

-28.02.2022 – ekwiwalent za urlop i odprawa emerytalna,

-10.03.2022 – wynagrodzenie za pracę?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, ma Pani prawo do skorzystanie z ulgi dla pracującego seniora, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od przychodów uzyskanych w m-cach II i III 2022 r.

W okresie luty i marzec 2022 r., otrzymaną rentę rodzinną potrącono Pani z Pani emerytury.

Z uwagi na to, że ZUS zabrał za luty i marzec 2022 r. rentę rodzinną wobec powyższego traktuje to Pani jako nienależnie i niepobieranie świadczenia w tym okresie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2022 r.:

Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”, które obowiązują od 1 stycznia 2022 r. i mają zastosowanie do dochodów uzyskanych od tego dnia. Ulga ta wynika z wyżej zacytowanego już art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów. Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w 2022 r. była Pani pracującym seniorem (64 lata) i otrzymywała Pani rentę rodzinną za styczeń, luty i marzec 2022 r. 25 lutego 2022 r. rozwiązała Pani umowę o pracę i w tym dniu złożyła wniosek o emeryturę. Decyzją z 29 marca 2022 r. ustalono Pani prawo do emerytury od 1 lutego 2022 r., tj. od m-ca, w którym został zgłoszony wniosek. W decyzji tej z przyznanej emerytury potrącono Pani rentę rodzinną pobraną za luty i marzec 2022 r.

Pani wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania ulgi dla seniora do świadczeń ze stosunku pracy otrzymanych w lutym i marcu 2022 r.

Odnosząc zacytowane wyżej przepisy na grunt przedstawionego przez Panią stanu faktycznego należy wskazać, że omawianym zwolnieniem objęte są m.in. przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, pod warunkiem, że przychody z tych tytułów podlegają ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

Jednocześnie z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do świadczeń emerytalno-rentowych wymienionych wtym przepisie, świadczeń tych nie otrzymuje. Aby zatem korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych w lit. a-g tego przepisu. Wśród świadczeń, które wyłączają możliwość skorzystania z ww. zwolnienia w lit. d wskazano rentę rodzinną, przyznaną na podstawie przepisów o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.

Przy czym, warunek „nieotrzymywania emerytury lub renty” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika natomiast z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.

W myśl art. 65 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 504 ze zm.):

Przy czym, jak wskazuje art. 95 ust. 1 ww. ustawy:

Decydujące znaczenie w analizowanej sprawie ma zatem data otrzymania przez Panią renty rodzinnej. Jak wynika z wniosku otrzymała Pani rentę rodzinną za luty i marzec 2022 r. Zatem w momencie wypłaty wskazanych w pytaniu świadczeń ze stosunku pracy, była Pani osobą, która otrzymywała rentę rodzinną. Późniejsze rozliczenie ww. renty w związku z przyznaniem Pani emerytury od lutego 2022 r. pozostaje bez wpływu na możliwość skorzystania z omawianego zwolnienia.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wskazane w pytaniu przychody ze stosunku pracy, otrzymane przez Panią w lutym i marcu 2022 r., nie mogą korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy, z uwagi na fakt, że w momencie ich wypłaty otrzymywała Pani rentę rodzinną, o której mowa w ustawie o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych. W Pani sytuacji zaistniała więc jedna z przesłanek negatywnych wskazanych w lit. d ww. przepisu ustawy podatkowej, uniemożliwiająca skorzystanie z dobrodziejstwa omawianego zwolnienia przedmiotowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).