Interpretacja indywidualna z dnia 14 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.282.2023.2.ID

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 7 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 maja 2023 r. (wpływ 29 maja 2023 r.). oraz z 6 czerwca 2023 r. (wpływ 6 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, która jest zarejestrowana z użyciem kodu PKD 71.12.Z - Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne, jak również jako kod dodatkowy zostało ujęte pod numerem PKD 70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

Faktycznie świadczonym usługom odpowiada kod PKWiU 70.22.2, które to grupowanie obejmuje usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta, usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacja usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Zawarł Pan umowę o współpracę na zasadzie B2B z kontrahentem będącym producentem silników lotniczych, jednakże Pana aktywność sprowadza się do nadzorowania projektem w obrębie jednego modelu silnika, co do którego został przygotowany cały szereg programów działań, w ramach którego prowadzone są tzw. Projekty.

Świadczy Pan usługi w programie, który w cyklu życia produktu jest na etapie podtrzymania produkcji. Obejmuje to zatem projekty związane z usprawnieniem produktu, optymalizacją kosztów, aplikacji silnika do nowych samolotów. W związku z każdym pomysłem usprawnienia, czy aplikacją silnika otwierany jest nowy projekt, a zatem nadzoruje Pan wiele projektów jednocześnie.

Do zakresu Pana usług należy:

-przygotowanie planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych,

-nadzór nad realizacją i zmianami dotyczącymi planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych,

-przygotowanie raportów dotyczących bieżącego stanu projektu, w tym monitorowanie i raportowanie, wykorzystania budżetu projektu,

-budowanie zespołu projektowego i wdrażanie członków zespołu,

-konfigurowanie i dostosowywanie narzędzi do zarządzania projektem/zespołami projektowymi,

-koordynowania codziennej pracy zespołów projektowych,

-monitorowanie postępów prac,

-koordynowanie zmian w zakresie prac projektowych, planów, budżetów, harmonogramów,

-monitorowanie płatności i bieżące rozliczanie finansowe projektu,

-analiza i przydzielanie priorytetów w pracach projektowych i pomiędzy projektami.

Nie wykonuje Pan żadnych czynności związanych z zarządzaniem zasobami ludzkimi (czynności administracyjnych), ani też nie ma Pan wpływu na żadne kierunki działań strategicznych, czy marketingowych firmy.

Zatem, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676), świadczone przez Pana usługi mieszczą się w grupowaniu „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (PKWiU grupowanie 70.22.2, klasa 70.22.20.0). Koordynuje Pan wykonywane projekty na terenie Republiki Czeskiej.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że prowadzi działalność gospodarczą od 1 grudnia 2022 r. W okresie od 1-31 grudnia 2022 r. prowadził Pan uproszczoną księgowość w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a od 1 stycznia 2023 r. prowadzi Pan ewidencję przychodów zryczałtowanych.

25 listopada 2022 r. złożył Pan wniosek do Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej wybierając dla okresu grudzień 2022 r. formę opodatkowania w postaci zasad ogólnych (skala podatkowa), a 17 lutego 2023 r. za pośrednictwem CEiDG został złożony wniosek o wyborze ryczałtu, jako formy podatkowej od 1 stycznia 2023 r. Z uwagi na powyższe, złożył Pan w terminie oświadczenie o wyborze formy opodatkowania przychodów ryczałtem od przychów ewidencjonowanych.

Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Prowadzi Pan ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy, w której jest w stanie określić przychody każdego rodzaju działalności opodatkowanych rożnymi stawkami, jeżeli taka sytuacja wystąpi.

W ramach świadczonych usługi nie świadczy Pan usług firm centralnym (head Office), nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), nie świadczy innych usług w ramach wolnych zawodów.

Świadczy Pan usługi mieszczące się w ugrupowaniu: „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (PKWiU: grupowanie 70.22.2, klasa 70.22.20.0).

Nie posiada Pan innych źródeł przychodu.

Podlega Pan w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia ich źródeł (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W okresie obejmującym przedmiotowy wniosek posiada i będzie Pan posiadał swoje miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. rezydencję podatkową) oraz ośrodek interesów życiowych wyłącznie w Polsce.

Pomiędzy Panem a kontrahentem nie istnieją i nie będą istniały powiązania osobiste, ani gospodarcze.

Usługi świadczone są na rzecz kontrahenta będącego Spółką:

-nie jest Pan i nie będzie wspólnikiem w Spółce na rzecz której świadczy usługi w ramach działalności gospodarczej oraz nie pełni i nie będzie pełnił w niej funkcji zarządczych,

-zakres świadczonych przez Pana usług w ramach działalności gospodarczej nie pokrywa i nie będzie pokrywał się z obowiązkami wynikającymi z pełnienia funkcji zarządczych w Spółce.

W piśmie z 6 czerwca 2023 r. dokonał Pan sprostowania omyłki i wskazał, że do wykonywanej działalności gospodarczej nie mają i nie będą miały zastosowania zasady zawarte wyłącznie w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w odniesieniu do usług wymienionych we wniosku, tj. „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (PKWiU grupowanie 70.22.2, klasa 70.22.20.0) znajduje zastosowania stawka 8,5% podatku ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a), tj.: przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8%?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zapis „ex” oznacza, że zakres usług objęty opodatkowaniem stawką 15%, określony w dziale 70 PKWiU jest węższy niż określony w całym tym dziale i dotyczy tylko określonych i wskazanych usług z tego ugrupowania, czyli firm centralnych (PKWiU grupa 70.10) oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem (grupy i klasy zawarte w poddziałach PKWiU 70.21 i 70.22.15). Nie dotyczy natomiast usługi zarządzania projektami, która mieści się w grupie 70.22.2 PKWiU.

Mając na uwadze, że świadczy Pan usługi objęte grupowaniem „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (PKWiU grupowanie 70.22.2, klasa 70.22.20.0), to powołane wyżej przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazuje, że przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 będą opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a), tj. przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1.świadczy Pan usługi mieszczące się w grupowaniu: „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (PKWiU: grupowanie 70.22.2, klasa 70.22.20.0);

2.nie świadczy Pan usług firm centralnym (head Office), nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), nie świadczy innych usług w ramach wolnych zawodów;

3.do wykonywanej działalności gospodarczej nie mają i nie będą miały zastosowania zasady zawarte wyłącznie w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

4.prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy;

5.spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy;

6.prowadzi Pan ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy;

7.złożył Pan w terminie oświadczenie o wyborze formy opodatkowania przychodów ryczałtem od przychów ewidencjonowanych.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi (opisane we wniosku) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, mogą podlegać opodatkowaniu stawką 8,5% przewidzianą w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ usługi te nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU, które stanowi podstawę rozstrzygnięcia i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Interpretacja indywidualna wywoła skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mającej zastosowanie w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług w ramach wskazanego kodu PKWiU, gdyż jest to przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy nieobjęte pytaniem nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).