Interpretacja indywidualna z dnia 12 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.282.2023.1.KP

Prawo do korzystania z metody kasowej i składania deklaracji podatkowych za okresy miesięczne.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 14 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do korzystania z metody kasowej i składania deklaracji podatkowych za okresy miesięczne.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą i jako mały podatnik od roku 2014 wybrał metodę kasową, składał Pan deklaracje kwartalne VAT-7K. W roku 2019 utracił Pan prawo do składania deklaracji kwartalnych ze względu na brzmienie art. 99 ust. 3a pkt 2 u.p.t.u. ze względu na świadczenie usług, o których mowa w załączniku 15 do u.p.t.u.(usługi budowlane). Od IV kwartału 2019 r. składa Pan deklaracje miesięczne i korzysta Pan z metody kasowej. Pana firma zajmuje się usługami sprzętem budowlanym (usługi koparką, usługi ładowarką) oraz sprzedażą materiału budowlanego (żwir, piasek, pulpa) wraz z transportem. Jest Pan małym podatnikiem, nie przekroczył Pan limitu obrotu 1 200 000 euro, nie zmienił Pan profilu działalności, nie zawieszał Pan działalności.

Pytanie

Czy nadal może Pan korzystać z metody kasowej, składając JPK VAT miesięcznie?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że nadal ma prawo stosować metodę kasową w rozliczeniach podatku VAT i składać miesięcznie JPK. Zmiana formy składania plików JPK z kwartalnej na miesięczną wynikła z art. 99 ust. 3a i nie mówi o utracie prawa do metody kasowej. Ustawodawca zezwalając małemu podatnikowi na rozliczenie VAT metodą kasową miał na celu zabezpieczenie interesów podatnika oraz odprowadzenie podatku od zapłaconych należności.

Przepis art .99 ust. 3a pkt 2 u.p.t.u. spowodował, iż musiał Pan składać deklaracje miesięczne, brak jest przepisu w którym jednoznacznie ustawodawca zabrania stosowania metody kasowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak wynika z art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 25 ustawy:

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, aby podatnik podatku od towarów i usług spełniał definicję małego podatnika wartość dokonanej przez niego sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie może przekroczyć, w poprzednim (do badanego okresu) roku podatkowym, wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro.

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Jak stanowi art. 21 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 21 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

Jak wynika z art. 99 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 99 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 99 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Na podstawie art. 99 ust. 3c ustawy:

W przedstawionym opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi działalność gospodarczą i jako mały podatnik od roku 2014 wybrał metodę kasową, składał Pan deklaracje kwartalne VAT-7K. W roku 2019 utracił Pan prawo do składania deklaracji kwartalnych ze względu na świadczenie usług, o których mowa w załączniku 15 do ustawy (usługi budowlane). Od IV kwartału 2019 r. składa Pan deklaracje miesięczne i korzysta z metody kasowej. Jest Pan małym podatnikiem, nie przekroczył Pan limitu obrotu 1 200 000 euro, nie zmienił Pan profilu działalności, nie zawieszał Pan działalności.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy nadal może Pan korzystać z metody kasowej, składając JPK VAT miesięcznie.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów uzyskanie statusu małego podatnika wiąże się z prawem do stosowania metody kasowej. Jest to jednak dobrowolne. Stąd też ustawa przewiduje, że jej stosowanie następuje w razie złożenia stosownego zawiadomienia w tej sprawie – przez co podatnik wyraża wolę stosowania tej metody. Zawiadomienie w formie pisemnej powinno zostać złożone naczelnikowi urzędu skarbowemu w terminie do końca miesiąca poprzedzającego okres, za który rozpocznie się stosowanie metody kasowej. Wybranie metody kasowej powoduje, że obowiązek podatkowy powstaje na zasadzie kasowej. Utrata prawa do metody kasowej zgodnie z art. 21 ust. 4 ustawy powstaje po przekroczeniu limitu sprzedaży (wraz z kwotą podatku) wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro.

Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że skoro spełnia Pan definicję „małego podatnika” wynikającą z art. 2 pkt 25 ustawy oraz wybrał Pan sposób powstania obowiązku podatkowego zgodnie z metodą kasową, to tym samym zostały spełnione warunki wskazane w art. 21 ust. 1 ustawy, uprawniające Pana do stosowania metody kasowej rozliczeń.

Co do zasady, zgodnie z cytowanym powyżej art. 99 ust. 2 ustawy, mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne. Przy czym, jak wynika z powołanego wyżej art. 99 ust. 3a ustawy, powyższej zasady nie stosuje się w odniesieniu do małych podatników stosujących metodę kasową, którzy utracili prawo rozliczeń kwartalnych m.in. w związku z przekroczeniem kwoty 50 000 zł z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy.

Przy czym wyjaśnić należy, że utrata możliwości składania deklaracji kwartalnych nie wiąże się z utratą prawa do stosowania metody kasowej rozliczeń podatku VAT.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że skoro, zgodnie z art. 99 ust. 3a pkt 2 ustawy, przekroczył Pan kwotę 50 000 zł (bez podatku VAT) w zakresie dokonanej dostawy towarów, o której mowa w załączniku nr 15 do ustawy, to nie jest Pan uprawniony do składania deklaracji kwartalnych. Natomiast w świetle cytowanego wyżej art. 99 ust. 3c ustawy jest Pan obowiązany do składania deklaracji podatkowych za okresy miesięczne. Jednocześnie należy wskazać, że brak prawa do rozliczeń kwartalnych wynikających z art. 99 ust. 3c ustawy, nie stoi na przeszkodzie, aby rozliczał się Pan metodą kasową.

Odpowiadając zatem na Pana pytanie należy wskazać, że w opisanym przypadku może Pan stosować metodę kasową i składać deklaracje miesięczne.

W konsekwencji Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA),

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).