Interpretacja indywidualna z dnia 12 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.306.2023.2.AKU

Możliwość skorzystania z ulgi 4+.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi 4+. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem wniesionym 25 maja 2023 r. (data wpływu 29 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan ojcem czworga dzieci: trzech córek – J., K., N. i syna P., które są niepełnoletnie i cały czas się uczą. Dwójka dzieci: J. i K. pochodzą z poprzedniego małżeństwa i zamieszkują z matką. Syn P. i córka N. mieszkają z Panem i Pana obecną żoną, która jest ich biologiczną matką.

Zgodnie z prawomocnym wyrokiem Sądu z 2 listopada 2010 r. odnośnie rozwodu i alimentów z byłą żoną, władza rodzicielska została przyznana matce, a ojciec ma prawo współdecydować o najważniejszych sprawach życiowych dwójki małoletnich córek. Zostały zasądzone alimenty wobec dzieci, które zgodnie z postanowieniem Sądu z 5 grudnia 2022 r. wynoszą: dla córki K. 1 700 zł, natomiast dla córki J. 1 300 zł. Alimenty opłaca Pan regularnie do 10-tego dnia każdego miesiąca.

Sytuacja rodzinna i rozwód nie wpłynęły na Pana kontakty z dziećmi, cały czas macie ze sobą kontakt osobisty i telefoniczny. Spotyka się Pan z córkami w co drugi weekend, w sobotę od godz. 10 – 12 do niedzieli godz. 17 – 19, poza miejscem ich zamieszkania. Sądownie przysługuje Panu również tydzień ferii zimowych i dwa tygodnie wakacji letnich w terminach uzgodnionych z matką dzieci. Zabiera Pan córki również na Święta Bożego Narodzenia i Święta Wielkanocne. Dba Pan o dobro dzieci, organizuje im czas wolny, pomaga w lekcjach, jeśli są u Pana, zawsze służy pomocą.

Polski Ład od 2022 r. wprowadził ulgę dla rodzin wielodzietnych 4+. Zastanawia Pana sytuacja, w której małżonkowie po raz kolejny weszli w związek małżeński i tak, jak w opisanej powyżej sytuacji, mieszkają w osobnych gospodarstwach domowych ze swoimi dziećmi, ale sprawują czynny udział w ich życiu i wychowaniu.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że najstarsza córka K. H. urodziła się … 2008 r., kolejno J. H. … 2009 r., P. H. …. 2011 r. i N. H. …. 2012 r.

W okresie, którego dotyczy wniosek sprawował Pan i nadal sprawuje władzę rodzicielską nad dwójką dzieci, które posiada z obecną żoną. Decyzją Sądu, uprawomocnioną 2 listopada 2010 r., odnośnie dwojga dzieci z poprzedniego małżeństwa, władza rodzicielska została przyznana w pełni matce, przy jednoczesnym pozostawieniu drugiemu z rodziców prawa do współdecydowania o istotnych sprawach dziecka. Oznacza to, że ma Pan prawo decydować m.in. w sprawach takich, jak edukacja, zdrowie czy miejsce pobytu dzieci w danym czasie.

Jest Pan zatrudniony na umowę o pracę w firmie … ... i …. ... Przychody uzyskane przez Pana w 2022 r. pochodzą tylko i wyłącznie z tych dwóch źródeł i zgodnie ze zmianami wprowadzonymi przez Polski Ład były opodatkowane od 1 lipca 2022 r. stawką 12%. Od przychodu zostały odprowadzone zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości …. zł. Nie prowadził Pan w 2022 r. działalności gospodarczej ani nie uzyskiwał przychodów z innych źródeł niż umowa o pracę.

W 2022 r. w stosunku do Pana i Pana dzieci nie miały zastosowania przepisy:

- art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego, w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

- ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Dzieci są w pełni zdrowe i nie otrzymywały w ubiegłym roku zasiłku pielęgnacyjnego czy renty socjalnej. W 2022 r. czwórka małoletnich dzieci nie uzyskała żadnych dochodów.

Pytanie

Czy w takiej sytuacji może Pan skorzystać w zeznaniu rocznym z ulgi dla rodzin 4+ za 2022 r.?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że sprawując czynny udział w wychowaniu czwórki swoich dzieci, łożąc na ich utrzymanie i współdecydując w ważnych sprawach ich życia, ma Pan możliwość skorzystania z ulgi dla rodzin 4+. Nie jest Pan pozbawiony praw rodzicielskich, opłaca terminowo alimenty, widuje się Pan z dziećmi regularnie wedle ustaleń Sądu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647, ze zm.):

Należy wskazać, że do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzone zostały zmiany, które wynikają z ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265), która weszła w życie 1 lipca 2022 r.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2022 r.:

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 153 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2022 r.:

W myśl art. 27ea ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2022 r.), od podatku obliczonego zgodnie z art. 27 podatnik może odliczyć kwotę w wysokości 1.500 zł, jeżeli w roku podatkowym jest rodzicem albo opiekunem prawnym, który samotnie wychowuje dzieci:

Na podstawie art. 1 pkt 14 ww. ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, artykuł 27ea ust. 1 pkt 2 został uchylony.

W myśl art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodanego przez art. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw:

Według art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy, dodanego przez art. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw:

Z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym przez art. 1 pkt 2 lit. d) ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), wynika, że:

Art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym przez art. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, stanowi, że:

Natomiast art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw stanowi, że:

Zgodnie z art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

Z art. 21 ust. 44 ww. ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 21 ust. 45 ww. ustawy:

Na mocy art. 21 ust. 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 21 ust. 47 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 21 ust. 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Obowiązująca od 1 stycznia 2022 r. tzw. ulga dla rodzin 4+ dotyczy rodziców, w tym rodziców zastępczych, oraz opiekunów prawnych, bez względu na ich stan cywilny. Mogą z niej korzystać zarówno samotni rodzice (opiekunowie prawni), jak i małżonkowie oraz rodzice pozostający w związkach nieformalnych.

Ulga obejmuje przychody:

-z pracy na etacie (umowa o pracę, stosunek służbowy, praca nakładcza, spółdzielczy stosunek pracy),

-z umów zlecenia zawartych z firmą,

-z działalności gospodarczej, opodatkowanej według skali podatkowej, 19% podatkiem liniowym, stawką 5% (tzw. ulga IP Box) oraz ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,

-z zasiłku macierzyńskiego.

Wskazać należy, że z ulgi może skorzystać podatnik, który w stosunku do co najmniej czworga dzieci:

-wykonywał władzę rodzicielską;

-był opiekunem prawnym dziecka, które z nim mieszkało;

-był rodzicem zastępczym na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą;

-wykonywał ciążący obowiązek alimentacyjny lub był rodzicem zastępczym (w przypadku dorosłych, uczących się dzieci).

Ulga ta przysługuje podatnikowi w związku z wykonywaniem władzy rodzicielskiej, sprawowaniem funkcji opiekuna, rodzica zastępczego lub wykonywaniem obowiązku alimentacyjnego wobec dzieci:

-małoletnich, bez względu na wysokość rocznych dochodów,

-pełnoletnich, otrzymujących zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, bez względu na wysokość ich rocznych dochodów, oraz

-pełnoletnich do ukończenia 25 roku życia, uczących się.

Przy czym podatnik może skorzystać z ulgi jeżeli dzieci te:

-nie stosowały przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

-nie podlegały opodatkowaniu podatkiem tonażowym na zasadach określonych w ustawie o podatku tonażowym lub tzw. podatkiem okrętowym na zasadach określonych w ustawie o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych,

Ponadto pełnoletnie uczące się dzieci nie mogą uzyskać dochodów opodatkowanych według skali podatkowej lub 19% podatkiem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, udziałów (akcji) lub pochodnych instrumentów finansowych lub przychodów zwolnionych od podatku w ramach tzw. ulgi dla młodych czy ulgi na powrót, w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 240 i 2476), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego, z wyjątkiem renty rodzinnej.

Ulga może być zastosowana już w trakcie roku, ale ostateczne jej rozliczenie nastąpi w zeznaniu rocznym. Zwolnieniu podlega kwota przychodu nieprzekraczająca 85 528 zł w roku podatkowym u każdego z rodziców lub opiekunów prawnych.

Kwota 85 528 zł jest wspólnym limitem w ramach ulg: dla rodzin 4+, dla młodych, na powrót i dla pracujących seniorów. Jeśli więc rodzic lub opiekun prawny korzysta np. z dwóch ulg w tym samym roku podatkowym, to jego przychody podlegają zwolnieniu maksymalnie do wysokości 85 528 zł.

Zgodnie z art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.):

W myśl art. 93 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 95 ww. Kodeksu:

W myśl art. 96 § 1 ww. Kodeksu:

Przepis art. 97 § 1 ww. Kodeksu mówi o tym, że:

Zgodnie zaś z treścią art. 107 § 1 ww. Kodeksu:

W myśl art. 107 § 2 ww. Kodeksu:

Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”.  

Przez wykonywanie władzy rodzicielskiej należy rozumieć wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne, zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości.

Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka. „Wykonywać pieczę” (zgodnie z definicją Wielkiego Słownika Języka Polskiego oraz słownika synonimów) – to m.in. „sprawować nad kimś lub czymś bezpośrednią, osobistą opiekę, troszczyć się, baczyć, czuwać, nadzorować”.

Jak wynika z opisu sprawy, w 2022 r. wykonywał Pan władzę rodzicielską w stosunku do dwojga dzieci z obecną żoną oraz dwóch córek z poprzedniego małżeństwa. Decyzją Sądu, uprawomocnioną 2 listopada 2010 r., odnośnie dwojga dzieci z poprzedniego małżeństwa, władza rodzicielska została przyznana w pełni matce, przy jednoczesnym pozostawieniu drugiemu z rodziców prawa do współdecydowania o istotnych sprawach dziecka. Oznacza to, że ma Pan prawo decydować m.in. w sprawach takich, jak edukacja, zdrowie czy miejsce pobytu dzieci w danym czasie.

Wskazał Pan, że sytuacja rodzinna i rozwód nie wpłynęły na Pana kontakty z dziećmi z poprzedniego małżeństwa, cały czas macie ze sobą kontakt osobisty i telefoniczny. Spotyka się Pan z córkami w co drugi weekend, poza miejscem ich zamieszkania. Sądownie przysługuje Panu również tydzień ferii zimowych i dwa tygodnie wakacji letnich w terminach uzgodnionych z matką dzieci. Zabiera Pan córki również na Święta Bożego Narodzenia i Święta Wielkanocne. Dba Pan o dobro dzieci, organizuje im czas wolny, pomaga w lekcjach, jeśli są u Pana, zawsze służy pomocą.

Mając zatem na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny stwierdzić należy, że przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w ustawie jest Pan uprawniony do skorzystania z tzw. ulgi dla rodzin 4+ za rok 2022, ponieważ wykonywał Pan władzę rodzicielską wobec czwórki dzieci, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, ze zm.).