Interpretacja indywidualna z dnia 7 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.315.2023.2.SR

Ulga termomodernizacyjna - wydatki poniesione z majątku wspólnego małżonków na nieruchomość należącą do męża i udokumentowane fakturą na męża.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2023 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 5 czerwca 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2007 r. Pani mąż …, zakupił działkę budowlaną. We wrześniu 2009 r. wzięliście Państwo ślub, nie podpisywaliście Państwo intercyzy. W 2009 r. Pani mąż wystąpił i uzyskał pozwolenie na budowę. W 2010 r. wystąpiliście Państwo razem do banku o kredyt na sfinansowanie wspomnianej inwestycji. Kredyt został Państwu przyznany. Wspólnie go Państwo spłacaliście. Dom został odebrany w 2012 r. przez Pani męża. Cały czas pozostajecie Państwo w związku małżeńskim, wspólnie prowadzicie gospodarstwo domowe, obydwoje pracujecie i odprowadzacie podatki w gminie ….

W 2020 r. zakupiliście Państwo wraz z montażem instalację fotowoltaiczną za kwotę 32 000 zł, natomiast w 2022 r. pompę ciepła za kwotę 45 207,29 zł. Zarówno faktura za fotowoltaikę, jak i pompę ciepła została wystawiona na imię i nazwisko Pani męża.

Co roku składają Państwo wspólnie zeznanie podatkowe. W 2021 r. podczas wspólnego rozliczenia skorzystaliście Państwo z ulgi termoizolacyjnej i rozliczyliście 32 000 zł, poprzez wpisanie ww. wartości w kolumnie wydatków małżonka. W związku z faktem, że wspólnie ponosiliście nakłady na budowę domu oraz zakup fotowoltaiki i pompy ciepła, a także mając na uwadze, że zgodnie z art. 31 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – „Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny)”, w 2023 r. w rozliczeniu rocznym uwzględniliście Państwo wydatki na zakup pompy ciepła w pełnej kwocie 45 207,29 zł, wpisując ją w kolumnie wydatków podatnika, czyli Pani.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

-Wspólnota majątkowa nie została powiększona o opisaną nieruchomość. Nieruchomość, na której został wybudowany w trakcie trwania małżeństwa dom, została zakupiona przez męża przed ślubem.

-Budynek wskazany we wniosku jest budynkiem jednorodzinnym, wolno stojącym z jednym lokalem mieszkalnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

-Wskazane we wniosku wydatki są związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej emisyjności budynków. Zrealizowana inwestycja ma na celu zmniejszenie zużycia gazu do ogrzewania budynku oraz prądu.

-Inwestycja została sfinansowana ze środków własnych.

-Poniesione wydatki nie stanowią i nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodu, nie będą odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ani uwzględnione jako ulgi w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innej niż termomodernizacyjna).

-Wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT przed podatników niekorzystających ze zwolnienia. Faktury zawierały naliczony podatek VAT.

-Daty na fakturach VAT: 19 lutego 2022 r. i 2 listopada 2022 r.

-Jest Pani podatkiem rozliczającym się według skali podatkowej.

-Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł w budynkach, których jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w zaistniałej sytuacji przysługuje Pani prawo do zastosowania ulgi termomodernizacyjnej w wysokości 53 000 zł?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W Pani ocenie, przysługuje Pani prawo do ulgi termomodernizacyjnej w kwocie 53 000 zł, ze względu na brak intercyzy przedmałżeńskiej, prowadzenie wspólnego gospodarstwa domowego (czego dowodem jest wspólne wystąpienie o kredyt na budowę domu, a także jego spłacenie) oraz w oparciu o art. 31 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stwierdza Pani, że wszystkie koszty inwestycji ponoszone są przez Państwa solidarnie. W związku z powyższym uważa Pani, że również solidarnie przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w pełnej wysokości 53 000 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 3 pkt 2a Prawa budowlanego:

Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273):

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26h ust. 7 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

Z opisu sprawy wynika, że w 2007 r. Pani mąż, zakupił działkę budowlaną. We wrześniu 2009 r. wzięliście Państwo ślub, nie podpisywaliście Państwo intercyzy. W 2009 r. Pani mąż wystąpił i uzyskał pozwolenie na budowę. W 2010 r. wystąpiliście Państwo razem do banku o kredyt na sfinansowanie wspomnianej inwestycji. Kredyt został Państwu przyznany, wspólnie go Państwo spłacaliście. Dom został odebrany w 2012 r. przez Pani męża. Cały czas pozostajecie Państwo w związku małżeńskim, wspólnie prowadzicie gospodarstwo domowe, obydwoje pracujecie i odprowadzacie podatki. W 2020 r. zakupiliście Państwo wraz z montażem instalację fotowoltaiczną za kwotę 32 000 zł, natomiast w 2022 r. pompę ciepła za kwotę 45 207,29 zł. Zarówno faktura za fotowoltaikę, jak i pompę ciepła została wystawiona na imię i nazwisko Pani męża. Wspólnota majątkowa nie została powiększona o ww. nieruchomość.

Podkreślić należy, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu:

Z kolei zgodnie z art. 33 ww. Kodeksu:

Zatem zgodnie z tymi przepisami do majątku objętego wspólnością ustawową (do majątku wspólnego) wchodzą przedmioty majątkowe nabyte przez małżonków od dnia zawarcia małżeństwa. Natomiast przedmioty majątkowe nabyte przed zawarciem związku małżeńskiego należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Innymi słowy sam fakt, że między małżonkami istnieje wspólność ustawowa nie czyni małżonków współwłaścicielami majątku osobistego jednego z nich.

Wyjaśnić również należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, co oznacza, że należy skorzystać z definicji nieruchomości zawartej w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego:

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są, więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości.

Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym. Tak więc biorąc pod uwagę konstrukcję wyżej wskazanego przepisu stwierdzić należy, że budynek trwale związany z nieruchomością gruntową stanowi jej część składową co oznacza, że właścicielem zarówno gruntu, jak i budynku wzniesionego na tym gruncie, jest zawsze właściciel nieruchomości gruntowej, na której budynek ten został wybudowany. Powyższej zasady nie zmienia fakt, że małżonek niebędący właścicielem działki dokonuje nakładów na tej nieruchomości poprzez ponoszenie ekonomicznego ciężaru budowy domu.

Mając zatem na uwadze treść przytoczonych wyżej przepisów, należy stwierdzić, że wybudowanie opisanego we wniosku domu ze środków pochodzących ze wspólnego majątku małżonków nie powoduje, że budynek znajdujący się na nieruchomości gruntowej stanowi składnik majątku wspólnego małżonków. Wskazany dom (budynek mieszkalny jednorodzinny) jest bowiem wyłączną własnością Pani męża, gdyż został wzniesiony na nieruchomości należącej do niego – stanowi jego majątek osobisty. Ponadto wskazała Pani, że nie została zawarta umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską na ww. nieruchomość.

Jak już wyżej podkreślono, warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest – przede wszystkim – poniesienie w roku podatkowym przez podatnika, który jest właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wydatków na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).

Warunek dotyczący tytułu prawnego musi być spełniony na moment zastosowania ulgi (rozliczenia podatkowego) w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym podatnik poniósł wydatki kwalifikujące się do objęcia ulgą termomodernizacyjną.

Podsumowując należy wskazać, że skoro nie jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem nieruchomości, na której znajduje się budynek mieszkalny, w którym w 2022 r. zamontowano pompę ciepła, to nie przysługiwało Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków poniesionych w roku podatkowym 2022, pomimo że wydatków tych dokonano z majątku wspólnego małżonków.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).