Interpretacja indywidualna z dnia 6 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.248.2023.2.MC

Stawka ryczałtu (PKWiU 62.01.12.0).

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 27 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 27 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczyzryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 maja 2023 r. (wpływ 22 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan Product Ownerem, który w ramach swojej działalności wykonuje następujące czynności:

-współpraca z klientem polegająca na zbieraniu wymagań i oczekiwań, które klient posiada względem rozwoju aplikacji/systemu informatycznego;

-równoważenie potrzeb krótko i długoterminowych, biorąc pod uwagę potrzeby klientów i wymagania architektury;

-współpraca z zespołem zarządzającym produktem w zakresie jego wizji i uzasadnienia biznesowego;

-zapewnienie jasnej wizji produktu zespołowi programistycznemu i zarządzanie backlogiem zespołu (zbiorem zadań do wykonania przez zespół);

-współpraca z (...) designerami przy projektowaniu wyglądu aplikacji i sposobów jej działania (obejmująca projektowanie);

-badanie i analiza dostępnych na rynku rozwiązań;

-manualne testowanie rozwiązania w trakcie, jak i na zakończenie procesu wdrożeniowego zespołu programistycznego;

-tworzenie dokumentacji technicznej aplikacji/systemów informatycznych, bez wykonywania projektowania.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

Pod jakim symbolem/symbolami PKWiU są sklasyfikowane wykonywane przez Pana usługi?

Klasyfikację PKWiU uzyskał Pan w GUS-ie i załącza ją Pan w pliku (PKWiU 62.01.11.0, PKWiU 62.01.12.0).

Jakie dokładnie czynności/zadania Pan wykonuje w ramach świadczonych przez Pana usług – proszę szczegółowo opisać charakter tych czynności/zadań, na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem? Proszę o przyporządkowanie każdej z usług odpowiednio do świadczonych przez Pana usług (jeśli wykonywane są w ramach różnych symboli PKWiU).

-współpraca z klientem polegająca na zbieraniu wymagań i oczekiwań, które klient posiada względem rozwoju aplikacji/systemu informatycznego – zbieranie wymagań od klienta, formułowanie z tych wymagań odpowiednich zadań dla zespołów programistycznych, decydowanie o kolejności wytwarzania oprogramowania w oparciu o stworzone przez Pana potrzeby biznesowe, jak i aspekty techniczne (62.01.12.0);

-równoważenie potrzeb krótko i długoterminowych, biorąc pod uwagę potrzeby klientów i wymagania architektury – zakres ten co powyżej (62.01.12.0);

-współpraca z zespołem zarządzającym produktem w zakresie jego wizji i uzasadnienia biznesowego – efektem jest wytworzenie wraz z innymi product ownerami mapy produktu;

-zapewnienie jasnej wizji produktu zespołowi programistycznemu i zarządzanie backlogiem zespołu (zbiorem zadań do wykonania przez zespół) – opisanie zależności technicznych i wizualnych nowej funkcjonalności, na podstawie których programiści wykonają pracą programistyczną (62.01.12.0);

-współpraca z (...) designerami przy projektowaniu wyglądu aplikacji i sposobów jej działania (obejmująca projektowanie) – efektem pracy będzie wytworzenie klarownych i jasnych wizualizacji produktu/nowej funkcjonalności, zachowania się aplikacji, co pomoże programistom w zaimplementowaniu funkcjonalności (62.01.12.0);

-badanie i analiza dostępnych na rynku rozwiązań – efektem tego punktu jest zgromadzenie wiedzy na temat istniejących na rynku rozwiązań, dzięki czemu będzie Pan miał większą wiedzę, jak zaprojektować nową funkcjonalność tak, aby była lepsza od innych (62.01.12.0);

-manualne testowanie rozwiązania w trakcie, jak i na zakończenie procesu wdrożeniowego zespołu programistycznego – po wytworzeniu przez developerów funkcjonalności bazującej na wymaganiach, które zostały im przedstawione, sprawdza Pan w formie testów manualnych, czy wszystkie interesujące Pana aspekty nowego rozwiązania zostały dodane i działają w sposób oczekiwany przez Pana (62.01.12.0);

-tworzenie dokumentacji technicznej aplikacji/systemów informatycznych, bez wykonywania projektowania – gdy powyższe punkty są gotowe i aplikacja jest gotowa do użytkowania przez klientów, jest Pan odpowiedzialny za stworzenie instrukcji obsługi (62.01.12.0).

Czy w odniesieniu do działalności, którą Pan prowadzi, występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Uważa Pan, że nie występują.

Czy w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek uzyskał Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?

Tak.

Pytania

Czy przychód ze wspomnianej działalności usługowej, związanej z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 62.01.12.0, może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego, według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ppkt a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czy też stawka dla tego symbolu PKWiU to 12%?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 ppkt a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana oświadczeniem – w odniesieniu do działalności, którą Pan prowadzi, nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług, które są sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług jako 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Czynności, które Pan wykonuje w ramach świadczonych usług, opisał Pan we wniosku i jego uzupełnieniu. Wskazał Pan również, że w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, uzyskał Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

W tym miejscu podkreślam, że wyjaśnienia do PKWiU 2015 wydane przez Główny Urząd Statystyczny dla „usług związanych z oprogramowaniem” zawierają następującą charakterystykę: „podklasa 62.01 – usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania,włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

W podklasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania;

-PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Co istotne, grupowanie PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych obejmuje:

-usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne;

-usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Zwracam również uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Przy czym przepis ten nie odwołuje się do bezpośredniego ani do pośredniego związku z oprogramowaniem. Nie odnosi się również do usług związanych z programowaniem (np. tworzeniem programowania), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Zatem przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem tych usług za związane z oprogramowaniem wskazuje opis świadczonych przez Pana usług, mianowicie:

-zbieranie wymagań i oczekiwań, które klient posiada względem rozwoju aplikacji/systemu informatycznego,

-opisanie zależności technicznych i wizualnych nowej funkcjonalności,

-współpraca z UX designerami przy projektowaniu wyglądu aplikacji i sposobów jej działania (obejmująca projektowanie),

-badanie i analiza dostępnych na rynku rozwiązań w celu uzyskania wiedzy, jak zaprojektować nową funkcjonalność,

-manualne testowanie rozwiązania w trakcie, jak i na zakończenie procesu wdrożeniowego zespołu programistycznego,

-tworzenie dokumentacji technicznej aplikacji/systemów informatycznych, bez wykonywania projektowania.

Dlatego też do przychodów uzyskiwanych przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0 nie znajdzie zastosowania 8,5% stawka ryczałtu, ponieważ przychody te powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując – przychód z działalności usługowej, związanej z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 nie może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawką właściwą jest stawka ryczałtu wynosząca 12%, określonaw art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).