Interpretacja indywidualna z dnia 5 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-1.4011.160.2023.2.AZ

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w związku z wydatkami na termomodernizację dachu oraz docieplenie ściany budynku

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

(…) wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani –(…). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani właścicielem budynku jednorodzinnego. Budynek został wybudowany na przełomie lat (…). W (…) roku wykonano prace tj.: wymieniono pokrycie dachu z dachówki karpiówki, papy podkładowej, wymieniono 75 letnią stolarkę drewnianą (elementy więźby dachowej) jako podstawy do wykonania kolejnych prac związanych z położeniem warstw ochronnych dachu wraz z niezbędnymi obróbkami blacharskimi, wymieniono ponad 50-letnie rynny i rury spustowe wraz z niezbędnymi pracami towarzyszącymi, ocieplono komin i zabezpieczono mostki termiczne materiałem izolacyjnym, wykonano termoizolację od wewnętrznej przegrody dachowej wraz z montażem przegrody wentylacyjnej, obłożono jedną ze ścian budynku materiałem termoizolacyjnym i wykończono je tynkiem cienkowarstwowym.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani opis stanu faktycznego o następujące informacje:

Odliczenie w ramach ulgi termomodernizacyjnej ma dotyczyć wydatków poniesionych na zakup materiałów i usług związanych z wymianą pokrycia dachowego i dociepleniem jednej ze ścian budynku.

Odliczenie poniesionych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej ma dotyczyć roku (…).

Wskazała Pani, że w roku będącym przedmiotem wniosku uzyskała Pani dochody z tytułu umowy o pracę.

Wydatki, których dotyczy wniosek, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) (odpowiedź doprecyzowana w uzupełnieniu z (…)).

Przedmiotowe prace termomodernizacyjne wpłyną na poprawę efektywności energetycznej budynku jednorodzinnego wskazanego we wniosku.

Wskazała Pani, że prace, które zostały wykonane celem podniesienia właściwości termicznych budynku to:

- przygotowanie dachu do położenia warstw termoizolacyjnych, tj. demontaż 50-letniej dachówki karpiówki, dodatkowo zdjęcie papy tworzącej izolację, wymiana uszkodzonej pierwotnej konstrukcji dachowej,

- prace związane z położeniem warstw ochronnych dachu,

- termoizolacja od wewnętrznej przegrody dachowej wraz z montażem przegrody wentylacyjnej,

- niezbędne obróbki blacharskie,

- wymiana 50-letnich rynien i rur spustowych wraz z niezbędnymi pracami towarzyszącymi,

- ocieplenie komina i zabezpieczenie mostków termicznych materiałem izolacyjnym,

- obłożenie jednej ze ścian budynku materiałem termoizolacyjnym (wełna elewacyjna) i wykończenie jej tynkiem cienkowarstwowym.

W wyniku przeprowadzonej termomodernizacji zmniejszyło się zużycie nośników energii (węgiel) potrzebnych do ogrzania budynku jednorodzinnego wskazanego we wniosku. W bieżącym sezonie grzewczym, po przeprowadzonej termomodernizacji zużycie węgla zmniejszyło się o 25% w porównaniu do ubiegłych lat.

Doprecyzowała Pani, że zamierza Pani odliczyć wszystkie wydatki poniesione w ramach przedmiotowej inwestycji związanej z termomodernizacją dachu oraz dociepleniem ściany budynku tj.:

- przygotowanie dachu do położenia warstw termoizolacyjnych, tj. demontaż 50-letniej dachówki karpiówki, dodatkowo zdjęcie papy tworzącej izolację, wymiana uszkodzonej pierwotnej konstrukcji dachowej,

- prace związane z położeniem warstw ochronnych dachu,

- termoizolacja od wewnętrznej przegrody dachowej wraz z montażem przegrody wentylacyjnej,

- niezbędne obróbki blacharskie,

- wymiana 50-letnich rynien i rur spustowych wraz z niezbędnymi pracami towarzyszącymi,

- ocieplenie komina i zabezpieczenie mostków termicznych materiałem izolacyjnym, - obłożenie jednej ze ścian budynku materiałem termoizolacyjnym (wełna elewacyjna) i wykończenie jej tynkiem cienkowarstwowym.

Wszystkie wydatki, które poniosła Pani w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.) (odpowiedź doprecyzowana w uzupełnieniu z (…).).

Potwierdziła Pani, że budynek mieszkalny, o którym mowa we wniosku jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym zgodnie z przepisami ustawy Prawo Budowlane. Nadal jest Pani właścicielem w/w budynku. Budynek (…) został oddany do zamieszkania w latach 40. XX wieku.

Wskazała Pani, że poniesione wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej.

Wydatki poniesione na ww. przedsięwzięcie nie zostały/nie zostaną:

1.zwrócone w jakiejkolwiek formie;

2.zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;

3.uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna).

Na nasze pytanie czy wysokość poniesionych przez Panią wydatków, które chciałaby Pani odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, udokumentowana została wystawioną na Pani imię i nazwisko fakturą przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego)? Odpowiedziała Pani, że posiada Pani stosowne faktury.

Faktury za usługi są dwie i zostały wystawione we (…). Na materiały budowlane ma Pani kilkanaście FV, które zostały wystawione między (…).

Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego Pani jest właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy/nie przekroczyła kwoty 53 000 zł.

Przedsięwzięcie zostało rozpoczęte w (…) i zakończone w (…).

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z (…)

Czy mogę odliczyć od dochodu wydatki związane z termomodernizacją dachu oraz dociepleniem ściany budynku w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Pani stanowisko w sprawie (ostetecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)  

Pani zdaniem może Pani odliczyć wydatki na:

- przygotowanie dachu do położenia warstw termoizolacyjnych, tj. demontaż 50-letniej dachówki karpiówki, dodatkowo zdjęcie papy tworzącej izolację, wymiana uszkodzonej pierwotnej konstrukcji dachowej,

- prace związane z położeniem warstw ochronnych dachu,

- termoizolacja od wewnętrznej przegrody dachowej wraz z montażem przegrody wentylacyjnej,

- niezbędne obróbki blacharskie,

- wymiana 50-letnich rynien i rur spustowych wraz z niezbędnymi pracami towarzyszącymi,

- ocieplenie komina i zabezpieczenie mostków termicznych materiałem izolacyjnym,

- obłożeniu jednej ze ścian budynku materiałem termoizolacyjnym (wełna elewacyjna) i wykończenie jej tynkiem cienkowarstwowym,

w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku oraz uzupełnieniu jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., dalej: „updof”):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do treści art. 5a pkt 18b updof:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2023 r. poz. 682, dalej „Prawo budowlane”):

Z kolei art. 5a pkt 18c updof definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Z kolei art. 26h ust. 2 updof stanowi, że:

Stosownie do art. 26h ust. 3 updof:

Na podstawie art. 26h ust. 4 updof:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 updof:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 updof:

W myśl art. 26h ust. 7 updof:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 updof:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 updof:

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w (…) roku dokonała Pani przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.). W (…) r. uzyskała Pani dochód z tytułu umowy o pracę. Przedmiotowa inwestycja została wykonana w budynku, który jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym zgodnie z przepisami ustawy Prawo Budowlane. Wysokość poniesionych przez Panią wydatków udokumentowana została wystawionymi na Pani imię i nazwisko fakturami przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych nie przekroczy/nie przekroczyła kwoty 53 000 zł. W wyniku przeprowadzonej termomodernizacji zmniejszyło się zużycie nośników energii (węgiel) potrzebnych do ogrzania budynku jednorodzinnego wskazanego we wniosku. W bieżącym sezonie grzewczym, po przeprowadzonej termomodernizacji zużycie węgla zmniejszyło się o 25% w porównaniu do ubiegłych lat.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że ma Pani prawo do odliczenia – w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatków na termomodernizacją dachu oraz docieplenie ściany budynku, poniesionych w (…) roku, które to wydatki zostały poniesione w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest Pani właścicielem.

Końcowo wskazać należy, że załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje, ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku, w efekcie którego zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego. Na to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące w zakres omawianej ulgi. Natomiast interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny. Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zakres interpretacji indywidualnej, zdeterminowany jest przede wszystkim przedstawionym przez Panią opisem stanu faktycznego, jak i Pani własnym stanowiskiem w sprawie. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 – dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).