Interpretacja indywidualna z dnia 2 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-1.4011.163.2023.2.MSU

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w związku z wydatkami na zakup i montaż klimatyzacji z wbudowaną pompom ciepła (funkcja grzania).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 maja 2023 r. (taka sama data wpływu) oraz pismem złożonym 25 maja 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wykonana instalacja fotowoltaiczna z magazynem energii typu "off grid" (nadwyżka energii nie jest oddawana do sieci).

Zamontowane dwie niezależne jednostki klimatyzacji z funkcją grzania, dla dwóch kondygnacji domu w celu podgrzania pomieszczeń w okresie przejściowym jesień/wiosna.

W odpowiedzi na wezwanie, pismem z 8 maja 2023 r. doprecyzował Pan wniosek o następujące informacje:

Jestem właścicielem domu jednorodzinnego w rozumieniu „Prawa budowlanego art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r.”  W (…) roku dom został częściowo oddany do użytkowania, a od (…) roku użytkowany jest w całości. W (…) roku został przeprowadzony audyt energetyczny domu (EP=141,9kWh/(m2*rok)) na podstawie, którego zdecydowałem się ograniczyć zużycie energii z nieodnawialnych źródeł, a w (…) roku również wymienić stary piec gazowy c.o. z zasobnikiem wody użytkowej na piec gazowy kondensacyjny z zasobnikiem wody (w klasie energetycznej A - jest w trakcie wymiany). Zamontowałem instalację fotowoltaiczną z magazynem energii typu "off grid" (nadwyżka energii nie jest oddawana do sieci) w celu zasilania budynku w energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii, oraz ogrzewać dom w okresie przejściowym jesień/zima (dni słoneczne), przez dwie niezależne jednostki klimatyzacji z wbudowaną pompą ciepła (funkcja grzania). Przeprowadzona dotychczas modernizacja przyniosła oszczędności w postaci nadpłaty za energię elektryczną za drugą połowę (…) roku, natomiast koszt ogrzewania pozostał na tym samym poziomie pomimo zwiększenia powierzchni ogrzewania (parter domu od tego sezonu grzewczego jest użytkowany - dom posiada parter, piętro, poddasze użytkowe) - czyli tym samym występują oszczędności w zużyciu energii (gazu ziemnego). Wydatki poniesione w (…) roku, o których mowa we wniosku (zostały odliczone w zeznaniu podatkowym za (…) rok) są pierwszym rokiem realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (t.j.: Dz.U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.). Poniesione wydatki nie zostały sfinansowane (dofinansowane) z innych środków. Wysokość poniesionych wydatków udokumentowana jest fakturą VAT (…) z dnia (…) r. wystawiona na (…) przez (…).

W roku, w którym poniosłem wydatek termomodernizacyjny uzyskałem dochód opodatkowany według skali podatkowej i nie przekracza 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Dodatkowo w uzupełnieniu z 25 maja 2023 r., doprecyzował Pan wniosek o następujące informacje:

Wydatki, o których mowa we wniosku, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków(tj.: Dz.U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) i mają na celu: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania domu.

Wydatek poniesiony na przedsięwzięcie termomodernizacyjne chcę odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, a dotyczy zakupu i montażu dwóch klimatyzatorów z wbudowaną pompą ciepła.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca (…) roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek.

Opisane we wniosku wydatki, które chciałbym odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie zostały:

- sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej;

- zwrócone w jakiejkolwiek formie;

- zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;

- odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie;

- uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna).

Wysokość poniesionych wydatków udokumentowana jest fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku: faktura VAT (…) z dnia (…) r. wystawiona dla (…) przez (…). Usługa zakupu i montażu została zrealizowana w dniu (…) r.

Kwota odliczenia nie przekroczy 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego jestem właścicielem.

W rozliczeniu za (…) rok podatkowy chciałbym dokonać odliczenia poniesionych wydatków, o których mowa we wniosku w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

W roku, w którym dokonałem odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zakresie opisanych wydatków, uzyskałem dochód opodatkowany według skali podatkowej.

Pytanie

Czy mogę odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzacji z wbudowaną pompą ciepła?

Pana stanowisko w sprawie

W związku z tym, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej znajduje się pompa ciepła wraz z osprzętem (załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.), a zamontowana klimatyzacja z wbudowaną pompą ciepła spełnia to kryterium, ponieważ ogranicza zużycie paliw kopalnianych to tym samym poniesione wydatki na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania uznaję za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniach jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do treści art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a z dnia 7 lipca 1994 r. ustawy Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) użyte w ustawie określenia przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznaczają:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych w szczególności na modernizacje systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:

Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, jednakże odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek).

W tym miejscu zauważyć należy, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła.

Tym samym prawo do ulgi termomodernizacyjnej będzie przysługiwać jeżeli podatnik w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków poniósł wydatki na zakup i montaż klimatyzacji, która jest pompą ciepła lub ma wbudowaną pompę ciepła oraz wykaże związek poniesionego wydatku z ww. przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w (…) r. dokonał Pan przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na zakupie i montażu klimatyzacji z wbudowaną pompą ciepła (funkcja grzania). W (…) r. osiągnął Pan dochód opodatkowany według skali podatkowej. Przedmiotowa inwestycja została wykonana w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, którego jest Pan właścicielem. Wydatki na zakup i montaż klimatyzacji z wbudowaną pompą ciepła (funkcja grzania) zostały udokumentowane wystawioną na Pana imię i nazwisko fakturą VAT (…) z (…), przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Wydatki, o których mowa we wniosku zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.). W wyniku przeprowadzonej modernizacji tj. zamontowania klimatyzacji z wbudowaną pompą ciepła (funkcja grzania), ograniczone zostanie zużycie gazu ziemnego do ogrzewania budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca (…) roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek. Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich zrealizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pan właścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

Mając na uwadze powyższe, ma Pan prawo do odliczenia wydatków na zakup i montaż klimatyzacji z wbudowana pompą ciepła w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu podatkowym za (…) r., w którym poniesiono te wydatki.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).