Interpretacja indywidualna z dnia 5 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.150.2023.2.KT

Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT dostawy gruntu nr 1, będącego w wieczystym użytkowaniu, wraz ze znajdującym się na nim budynkiem starej kotłowni.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy gruntu nr 1, będącego w wieczystym użytkowaniu, wraz ze znajdującym się na nim budynkiem starej kotłowni. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 maja 2023 r. (wpływ 24 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółdzielnią mieszkaniową – osobą prawną. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i polskim rezydentem podatkowym.

Wnioskodawca – Spółdzielnia Mieszkaniowa „…” w … jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości, na którą się składa działka ewidencyjna nr 1 w …, dla której Sąd Rejonowy dla … w … … Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w … prowadzi księgę wieczystą nr … . Z użytkowaniem wieczystym powyższej nieruchomości związane jest, stosownie do treści przepisu art. 235 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. 2022 poz. 1360) prawo odrębnej własności budynku kotłowni (tzw. starej kotłowni).

Użytkownikiem wieczystym przedmiotowej nieruchomości oraz właścicielem budynku kotłowni Wnioskodawca stał się na podstawie wyroku Sądu Okręgowego Wydział I Cywilny w … z dnia ... maja 2006 r., sygn. akt ... zmienionego wyrokiem Sądu Apelacyjnego Wydział I Cywilny w … z dnia ... grudnia 2006 r., sygn. akt ... oraz oświadczenia Wnioskodawcy złożonego przed notariuszem w … … – akt notarialny z dnia ... grudnia 2020 r. Rep. … . Wniosek o wpis użytkowania wieczystego i odrębnej własności budynku został złożony w Sądzie wieczysto-księgowym w dniu ... grudnia 2020 r. zaś wpis w księdze wieczystej nastąpił w dniu ... grudnia 2021 r.

Budynek tzw. starej kotłowni został przyjęty na stan środków trwałych Wnioskodawcy jeszcze w 1987 r. jako budynek jednokondygnacyjny z kondygnacją pośrednią o powierzchni zabudowy 93,45 m², powierzchni użytkowej 106,44 m² i kubaturze 583,77 m³. Budynek ten do 2009 r. był użytkowany przez Wnioskodawcę jako kotłownia zasilająca w ciepło budynki na nieruchomościach Wnioskodawcy stanowiących Osiedle ... w … . Następnie budynek ten został wyłączony z eksploatacji.

Aktualnie Wnioskodawca zamierza zbyć prawo użytkowania wieczystego działki nr 1 w … wraz z związaną z nim własnością budynku kotłowni na rzecz Ośrodka ... „…” Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej w …, posiadającego NIP: … .

Ponadto w uzupełnieniu wskazano:

Budynek (starej kotłowni) został wybudowany przez Wnioskodawcę w roku 1987. W tym też roku Wnioskodawca rozpoczął jego użytkowanie oraz przyjął rzeczony budynek jako środek trwały. Na dokumencie przyjęcia środka trwałego widnieje nr … . W posiadanej przez Wnioskodawcę dokumentacji brak jest dokładnej daty (dzień, miesiąc) zakończenia budowy.

W związku ze sporem co do własności (użytkowania wieczystego) nieruchomości zabudowanej budynkiem kotłowni prowadzone było postępowanie sądowe. W księdze wieczystej jako użytkownik wieczysty nieruchomości, na której budynek (starej kotłowni) był wybudowany, wpisany był bowiem Ośrodek ... „…” Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej w … . Na podstawie wyroku Sądu Okręgowego Wydział I Cywilny w … z dnia ... maja 2006 r., sygn. akt ... zmienionego wyrokiem Sądu Apelacyjnego Wydział I Cywilny w ...z dnia ... grudnia 2006 r. sygn. akt ... Ośrodek ... został zobowiązany do złożenia oświadczenia woli o przeniesieniu prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej budynkiem kotłowni na rzecz Wnioskodawcy.

Na podstawie wyżej wskazanych tytułów oraz oświadczenia złożonego przed notariuszem w … – akt notarialny z dnia ... grudnia 2020 r. Rep. … Wnioskodawca nabył prawo użytkowania wieczystego nieruchomości, na którą się składa działka ewidencyjna nr 1 w …, dla której Sąd Rejonowy dla … w … ... Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w … prowadzi księgę wieczystą nr … oraz prawo odrębnej własności budynku kotłowni (tzw. starej kotłowni).

Wniosek o wpis użytkowania wieczystego i odrębnej własności budynku został złożony w Sądzie wieczysto-księgowym w dniu ... grudnia 2020 r. zaś wpis w księdze wieczystej nastąpił w dniu ... grudnia 2021 r., mając zatem na uwadze wsteczną moc wpisu w księdze wieczystej (art. 29 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece) Wnioskodawca nabył prawo użytkowania wieczystego oraz własność budynku (starej kotłowni) w dniu ... grudnia 2020 r.

Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca wskazuje, że nabycie budynku (starej kotłowni) nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniem podatkiem VAT, nabycie nie zostało udokumentowane fakturą, z tytułu nabycia nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo odliczenia podatku naliczonego.

Budynek (starej kotłowni) od momentu wytworzenia tj. od 1987 r. był przez Wnioskodawcę wykorzystywany wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Pierwsze zasiedlenie, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, budynku (starej kotłowni) nastąpiło w roku 1987. Zatem pomiędzy datą jego pierwszego zasiedleniem a datą planowanej sprzedaży (rok 2023) upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Wnioskodawca przeprowadził modernizację budynku (starej kotłowni) w roku 1996. Wartość modernizacji nie przekraczała 30% wartości początkowej budynku (stanowiła 2,25% wartości początkowej). Rzeczone wydatki na ulepszenie zostały poniesione w 1996 r. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do poniesionych wydatków. W tym stanie rzeczy po ulepszeniu budynku nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy sprzedaż (dostawa) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej budynkiem kotłowni, na którą się składa działka ewidencyjna nr 1 w … wraz z budynkiem kotłowni stanowiącym odrębną własność będzie zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż (dostawa) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej budynkiem kotłowni, na którą się składa działka ewidencyjna nr 1 w … wraz z budynkiem kotłowni stanowiącym odrębną własność będzie zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z obowiązującymi przepisami o podatku od towarów i usług (VAT) wyłącznie transakcja mieszcząca się w zakresie przedmiotowym i podmiotowym ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (ustawa VAT) będzie dostawą towarów lub świadczeniem usług opodatkowanych podatkiem VAT. Opodatkowanie danej czynności podatkiem VAT jest możliwe przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek:

1.dostawa towarów dokonywana jest przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług,

2.czynność jest ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie podlega zwolnieniu podatkowemu wynikającemu z obowiązujących przepisów o podatku od towarów i usług.

Niewątpliwie Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy VAT, wykonującym samodzielnie działalność gospodarczą (art. 15 ust. 2 ustawy VAT).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1) ustawy VAT odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Dostawą towarów zgodnie z definicją zawartą w ustawie VAT (art. 7 ust. 1) jest przeniesienie prawa do rozporządzenia towarem jak właściciel.

W świetle art. 2 pkt 6) ustawy VAT zbycie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości tak jak dostawa nieruchomości gruntowej traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów.

To czy sprzedaż (dostawa) prawa użytkowania wieczystego będzie opodatkowana podatkiem VAT zależy między innymi od tego czy nieruchomość objęta użytkowaniem wieczystym jest zabudowana.

W stanie faktycznym objętym niniejszym wnioskiem sprzedaż obejmuje prawo użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej budynkiem kotłowni. W ramach sprzedaży dojdzie do zbycia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości wraz ze zbyciem budynku objętego odrębnym prawem własności, co wynika ze specyfiki użytkowania wieczystego (art. 235 § 2 Kodeksu cywilnego).

Sprzedaż (dostawa) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej budynkiem kotłowni, na którą się składa działka ewidencyjna nr 1 w … wraz z budynkiem kotłowni stanowiącym odrębną własność będzie zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT. Wynika to z treści przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, który stanowi, iż:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Wobec przedstawionego wyżej stanu faktycznego należy stwierdzić, że dostawa nieruchomości zabudowanej budynkiem kotłowni w niniejszej sprawie, nie będzie następowała w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu z art. 2 pkt 14) ustawy VAT a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, nie upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W uzupełnieniu wskazano, że Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko zaprezentowane we wniosku z dnia 27 lutego 2023 r.

Mając na uwadze, iż sprzedaż (dostawa) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej budynkiem kotłowni, na którą się składa działka ewidencyjna nr 1 w … wraz z budynkiem kotłowni stanowiącym odrębną własność, nie będzie następowała w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14) ustawy o podatku od towarów i usług a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, upłynął okres dłuższy niż 2 lata, będzie ona zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931, ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zbycie nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Zatem, zgodnie z powołanymi przepisami grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Należy w pierwszej kolejności zauważyć, że z tytułu dostawy gruntu nr 1, będącego w wieczystym użytkowaniu, wraz ze znajdującym się na nim budynkiem starej kotłowni, będą działali Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym ww. dostawa podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W odniesieniu do dostawy gruntu, będącego w wieczystym użytkowaniu, należy zauważyć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT:

A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:

Zatem w celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy gruntu nr 1, będącego w wieczystym użytkowaniu, wraz ze znajdującym się na nim budynkiem starej kotłowni, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. budynku miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Jak wynika z opisu sprawy miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynku starej kotłowni, a między pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku minie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto w stosunku do ww. budynku nie ponosili Państwo wydatków na jego ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% jego wartości początkowej.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do dostawy budynku starej kotłowni zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Tym samym uznać należy, że sprzedaż ww. budynku będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie ww. przepisu ustawy o VAT.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT – sprzedaż gruntu, będącego w wieczystym użytkowaniu, z którym związany jest ww. budynek, będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zatem, transakcja dostawy przez Państwa gruntu nr 1, będącego w wieczystym użytkowaniu, wraz ze znajdującym się na nim budynkiem starej kotłowni, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Wobec powyższego uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

·Stosownie do art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.