Interpretacja indywidualna z dnia 5 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.270.2023.1.MK

Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna  

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) posiada obowiązek przedstawienia interpretacji ww. przepisów prawa do Urzędu Marszałkowskiego Województwa (…) w celu otrzymania dofinansowania na realizację inwestycji pn. „(…)” w ramach przedsięwzięcia 1.1.1. Budowa, rozbudowa i modernizacja infrastruktury związanej z rozwojem funkcji kulturowej, turystycznej, wypoczynkowej, rekreacyjnej obszaru LGD w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrożenie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich. Przedmiotowy projekt zakłada remont i wyposażanie świetlicy wiejskiej w miejscowości (…).

W budynku świetlicy przewidziano remont m.in.: klatki schodowej w tym sufity podwieszane o konstrukcji metalowej z wypełnieniem płytami z włókien mineralnych, zeskrobanie i zmycie starej farby w pomieszczeniach o pow. podłogi ponad 5 m², gruntowanie podłoży preparatami gruntującymi - powierzchnie pionowe, wewn. gładzie gipsowe dwuwarstwowe na ścianach, dwukrotne malowanie farbami lateksowymi powierzchni wewnętrznych - suchych tynków z gruntowaniem, gruntowanie podłoży preparatami gruntującymi, posadzki z gresu antypoślizgowego na zaprawie klejowej, kuchni (w tym m.in. wymiana okna podawczego, rozprowadzenie nowej instalacji elektrycznej wraz z wkuciem przewodów, wymiana gniazdek elektrycznych, wymianą oświetlenia, rozprowadzenie nowej instalacji wodno-kanalizacyjnej, sufity podwieszone o konstrukcji metalowej z wypełnieniem płytami z włókien mineralnych, zeskrobanie i zmycie starej farby w pomieszczeniach o pow. podłogi ponad 5 m², gruntowanie podłoży preparatami gruntującymi - powierzchnie pionowe, wewn. gładzie gipsowe dwuwarstwowe na ścianach, dwukrotne malowanie farbami lateksowymi powierzchni wewnętrznych - suchych tynków z gruntowaniem, rozebranie oblicowań ścian z płytek, rozebranie pieców i trzonów kuchennych oblicowanych kaflami, gruntowanie podłoży preparatami gruntującymi - powierzchnie pionowe, licowanie ścian płytkami na klej metodą kombinowaną, rozebranie posadzek z płytek ceramicznych, gruntowanie podłoży preparatami gruntującymi, posadzki z kształtowników aluminiowych EI 30, dymoszczelne, drzwi zewnętrzne obiektowe, dwuskrzydłowe, szerokości w świetle skrzydła nieblokowanego min 1,2 m w pełni przeszklone - szklenie bezpieczne klasy P2A; kolor biały, dwa zamki, pochwyt prosty lub trójkątny lub klamka, samozamykacza drzwi wyjściowych z II klatki schodowej) oraz wyposażenia zaplecza kuchennego (w tym kuchenka gazowa, zmywarka do zabudowy, lodówka, bateria ścienna) oraz sali do organizacji spotkań, warsztatów (stoły rozkładane wraz z krzesłami). Wywóz i utylizacja gruzu i odpadów pochodzących z remontu.

Remontowane i wyposażane pomieszczenia świetlicy nie będą udostępniane odpłatnie. Zadanie to jest zadaniem własnym Gminy (…) realizowanym w ramach budżetu oraz założeń związanych z remontem i wyposażeniem ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej lub rekreacyjnej lub kulturalnej. Wykonanie tego zadania pozwoli zaspokoić potrzeby mieszkańców gminy (…) w zakresie umożliwienia miejsca spotkań wiejskich, warsztatów, zebrań sołeckich, spotkań organizacji pozarządowych w  tym KGW, spotkań seniorów, organizacji imprez kulturalnych, prezentacji, promocji gminy, zajęć sportowych.

Wnioskodawca Gmina (…) jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931, 974, 1137, 1301, 1488, 1561, 2180, 2707 z 2023 r. poz. 556), zwanej dalej ustawą, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

W ramach realizowanego projektu Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi. Faktura będzie wystawiona na Wnioskodawcę - Gminę (…). Towary i usługi nabyte w ramach realizowanego zadania nie będą wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, które nie podlegają zwolnieniu z opodatkowania lecz opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.

Pytanie

Czy w przypadku realizacji projektu pn. „(…)”, Gminie (…) przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego zadania?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy (…) w związku realizacją ww. projektu nie przysługuje prawo do obniżenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu.

Gmina w myśl art. 6 ust. 1 oraz art. 7 ust. 1 pkt 9, 10, 15, 17, 18, 20 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.) wykonuje wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów oraz kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej, promocji gminy.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931, 974, 1137, 1301, 1488, 1561, 2180, 2707, z 2023 r. poz. 556) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Gmina (…) jako jednostka samorządu terytorialnego jest podatnikiem podatku od towarów i usług, jednakże zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, realizując remont świetlicy w celu wykonania nieodpłatnie zadań, o których mowa wyżej będzie występować jako organ władzy publicznej nie będący podatnikiem. Nie przysługuje jej więc prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Gmina (…) jest więc podatnikiem podatku od towarów i usług bez możliwości odliczenia podatku od towarów i usług związanych z przedmiotową inwestycją. Podatek od towarów i usług w przypadku starania się o środki z Unii Europejskiej może być kosztem kwalifikowalnym w przypadku braku możliwości jego odzyskania.

Zdaniem Wnioskodawcy w myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Gmina nie ma prawnej możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z tym przepisem w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikom, o których mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, 119 ust. 4, art. 120 ust. 17, 19 oraz art. 124.

Jak wynika z powyższego przepisu należy stwierdzić, że Gmina (…) w zakresie ww. inwestycji nie będzie dokonywała czynności opodatkowanych a więc nie będzie przysługiwało jej prawo obniżenia podatku naliczonego VAT. Gmina (…) będzie mogła zaliczyć poniesione wydatki brutto jako koszt kwalifikowalny, który w całości będzie podlegał zwrotowi w ramach wniosku o płatność.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki, tzn.:

‒odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz

‒towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje podatnikowi pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:

1.Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

2.Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status, wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma więc charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Rolę gminy określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W świetle art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte w ramach realizowanego zadania nie będą wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Remontowane i wyposażane pomieszczenia świetlicy nie będą udostępniane odpłatnie. Zadanie to jest zadaniem własnym Gminy (…) realizowanym w ramach budżetu oraz założeń związanych z remontem i wyposażeniem ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej lub rekreacyjnej lub kulturalnej. Wykonanie tego zadania pozwoli zaspokoić potrzeby mieszkańców gminy (…) w zakresie umożliwienia miejsca spotkań wiejskich, warsztatów, zebrań sołeckich, spotkań organizacji pozarządowych w tym KGW, spotkań seniorów, organizacji imprez kulturalnych, prezentacji, promocji gminy, zajęć sportowych.

Tym samym, nie mają Państwo - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)”, ponieważ towary i usługi nabyte w ramach realizowanego zadania nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).