Interpretacja indywidualna z dnia 2 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.206.2023.2.KP

Możliwość zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 14 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 26 maja 2023 r. (wpływ 26 maja 2023 r.) oraz z 31 maja 2023 r. (wpływ 31 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od października 2022 r. osiągnęła Pani przychody w ramach działalności nierejestrowanej. W ramach tej działalności prowadzi Pani treningi personalne indywidualne oraz w małych grupach. Osiągane z tego tytułu dochody zapisuje Pani w ewidencji prowadzonej ręcznie w ten sposób, że zapisuje Pani każdą otrzymaną kwotę, robi Pani podliczenie dzienne oraz zbiorcze na koniec każdego miesiąca. Pani działalność mieści się w grupowaniu PKD pod kodem 85.51.10 „Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęcia sportowe i rekreacyjne”. Suma obrotów na koniec roku 2022 wyniosła (…) zł i mieściła się w dopuszczalnym miesięcznym limicie 50 proc. kwoty minimalnego wynagrodzenia obowiązującego w danym roku, tj. (…) zł. W roku 2023 osiąga Pani dochód miesięczny w kwocie nie przekraczającej limitu przewidzianego na rok 2023 tj.: (…) zł miesięcznie. Osoby przychodzące na Pani zajęcia opłacają ustaloną kwotę za godzinę ćwiczeń pod Pani nadzorem, uczą się dbać o kondycję fizyczną i poprawę sprawności. Nie korzystają z żadnych sprzętów typowych dla siłowni, nie ma dostępnych natrysków prysznicowych, jedynie mogą korzystać z toalet. Nie ma też opłat tzw. wejściowych (biletów wstępu, karnetów itp.).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Wskazała Pani, że świadczy usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności i rolników ryczałtowych. Nie była Pani zobowiązana do ewidencjonowania sprzedaży ani też nie przestała Pani spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej. Wartość sprzedaży dokonana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych nie przekroczyła w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w roku podatkowym 2022, kwoty 20.000 zł. Nie dokonywała i nie będzie Pani dokonywała dostawy towarów bądź świadczenia usług wskazanych w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Pytanie

Czy Pani działalność korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotów za pomocą kasy fiskalnej do momentu przekroczenia kwoty obrotów 20.000 zł (limit zwolnienia od kas fiskalnych)? Czy też jest Pani obligatoryjnie zobowiązana do posiadania kasy fiskalnej od pierwszego przychodu?

Pani stanowisko w sprawie

Stoi Pani na stanowisku, że działalność mieszcząca się w grupowaniu PKD pod kodem 85.51.10 „Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęcia sportowe i rekreacyjne” korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotów za pomocą kasy fiskalnej do momentu osiągnięcia limitu tj. kwoty 20.000 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji sprzedaży za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r. poz. 2442 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Na podstawie § 3 ust. 2 rozporządzenia:

Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, które zostały wymienione w § 4.

I tak, w myśl § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia – zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług:

Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy Pani działalność może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotów za pomocą kasy fiskalnej do momentu przekroczenia kwoty obrotów 20.000 zł, czy też jest Pani obligatoryjnie zobowiązana do posiadania kasy fiskalnej od pierwszego przychodu.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa uznać należy, że świadczone przez Panią usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych w zakresie prowadzenia treningów personalnych indywidualnych oraz w małych grupach polegające na uczeniu przez Panią dbania o kondycję fizyczną i poprawę sprawności nie zawierają się wśród usług wyłączonych z zastosowania zwolnienia, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia. Ponadto wartość sprzedaży dokonana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych nie przekroczyła w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w roku podatkowym 2022, kwoty 20.000 zł. Nie dokonywała Pani i nie będzie dokonywała dostawy towarów bądź świadczenia usług wskazanych w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia oraz nie była Pani zobowiązana do ewidencjonowania sprzedaży ani też nie przestała Pani spełniać warunków do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej.

W konsekwencji, odpowiadając na Pani pytanie należy się z Panią zgodzić, że skoro ww. usługi nie zostały wymienione w § 4 rozporządzenia może Pani korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotów za pomocą kasy fiskalnej do momentu osiągnięcia limitu tj. kwoty 20.000 zł na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia.

Dodatkowe informacje

Jednocześnie Organ wskazuje, że wydana interpretacja dotyczy zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zatem inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności dotyczy to kwestii obowiązku stosowania kasy rejestrującej on-line do ewidencjonowania sprzedaży.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA),

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).