Interpretacja indywidualna z dnia 2 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.246.2023.1.JM

Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 kwietnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego na mocy delegacji ustawowej wyrażonej w treści art. 7 ust. 1 pkt 1, 12 ustawy o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 z późn. zm.) jest odpowiedzialna za sprawy dotyczące:

1)ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej;

2)ochrony zdrowia;

3)edukacji publicznej;

4)promocji gminy.

Realizując swoje zadania własne, o którym mowa powyżej, Gmina planuje realizację zadania „”. Gmina zamierza złożyć wniosek do Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach Programu Priorytetowego „”. Planuje się realizację tego zadania w części ze środków własnych oraz w części ze środków pozyskanych z FOŚiGW. Na potrzeby ww. dofinansowania VAT został uznany za koszt kwalifikowany. Planowany zakres robót to:

1)promocja zadania w mediach społecznościowych;

2)zakup 50 sztuk szklanych dzbanów 1L z logo oraz opisem wraz z ich dystrybucją wśród pracowników urzędu i Centrum Kultury, radnych sołtysów, nauczycieli, parafii;

3)zakup 3560 sztuk szklanych butelek 500 ml z logo oraz opisem wraz z ich dystrybucją wśród mieszkańców;

4)zakup i instalacja 3 fontann wody pitnej wiszących szkolnych w Szkole Podstawowej, Szkole Podstawowej oraz Niepublicznej Szkole Podstawowej;

5)zakup i instalacja fontanny wody pitnej z kranikiem do napełniania butelek na Zamku;

6)zakup i instalacja 2 zewnętrznych fontann wody pitnej w centrum oraz w centrum na Placu;

7)zakup i instalacja 2 dystrybutorów wody wewnętrznych do Urzędu Gminy dla pracowników;

8)wykonanie 8 tablic logo przy każdym urządzeniu;

9)zorganizowanie konkursu ekologicznego dla uczniów i mieszkańców Gminy;

10)zakup hydrauliki i montaż urządzeń.

Zakupione artykuły i urządzenia będą ogólnodostępne. Celem realizowanego zadania jest promowanie picia wody, a tym samym zdrowego trybu życia, redukcja ilości śmieci plastikowych, co przyczyni się do redukcji kosztów gminy za wywóz odpadów stałych. W szerszym wymiarze redukcja ilości śmieci, szczególnie z tworzywa, wpłynie pozytywnie na środowisko naturalne. Korzystanie z lokalnego źródła wody owianego legendami to promocja lokalnej historii i walorów własnej okolicy. Zatem zadanie sprzyjać będzie budowaniu tożsamości mieszkańców i postaw patriotycznych.

Gmina w przetargach wyłoni dostawców/wykonawców poszczególnych zadań. Wydatki na realizację tego zadania będą udokumentowane wystawionymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze, w opinii Gminy przedmiotowa infrastruktura będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających VAT. Biorąc pod uwagę sposób wykorzystania przedmiotowego majątku wydatki będą dotyczyły wyłącznie nieodpłatnie udostępnianej infrastruktury. Nadmienić należy, że interpretacja indywidualna jest częścią wniosku o dofinansowanie.

Pytanie

Czy gmina ma prawną możliwość odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach za wykonanie zadania „”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej sytuacji. Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn. odliczenia tego podatku dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Na podstawie powyższego Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. W ocenie Gminy nieodpłatne udostępnienie na rzecz lokalnej społeczności infrastruktury stanowi czynność, która nie jest objęta regulacjami ustawy o VAT (infrastruktura jest bowiem ogólnodostępna, a w związku z jej funkcjonowaniem Gmina nie pobiera odpłatności). Gmina realizując to zadanie wykonuje działalność spoza zakresu regulacji VAT (t.j. nieodpłatnego udostępniania na rzecz lokalnej społeczności). Nie ulega wątpliwości, że tego rodzaju wydatki dotyczą towarów i usług wykorzystywanych do celów innych niż działalność gospodarcza, wynikających z określonych zadań własnych Gminy. W konsekwencji, Gmina stoi na stanowisku, że w analizowanym przypadku, nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego od ponoszonych wydatków w związku z realizacją przedmiotowego zadania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s.1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty projektu będą wykorzystywane przez Państwa do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zakupione artykuły i urządzenia będą ogólnodostępne. Wydatki będą dotyczyły wyłącznie nieodpłatnie udostępnianej infrastruktury.  

W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „”, ponieważ efekty projektu będą wykorzystywane przez Państwa do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).