Od kiedy należy naliczać odsetki od tej zaległości podatkowej

Ze stanu faktycznego nie wynika precyzyjnie, czy w rozliczeniu podatku VAT za wrzesień 2023 r. powinna zostać wykazana nadwyżka podatku należnego nad naliczonym, podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego, zamiast nadwyżki podatku naliczonego nad należnym podlegająca w części zwrotowi na rachunek bankowy oraz w pozostałej części przeniesieniu do rozliczenia w następnym okresie rozliczeniowym, czyli w rozliczeniu za październik 2023 r. Z tego względu poniższe wyjaśnienie w oparciu o przepisy Ordynacji podatkowej odnosiło będzie się ogólnie do zaległości podatkowych oraz związanych z nimi odsetek.

1. Zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie. Dla podatku VAT rozliczanego w okresach miesięcznych termin jego zapłaty upływa w dniu 25 dniu każdego miesiąca lub w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu, jeżeli termin zapłaty upływał w dniu wolnym od pracy. W takim przypadku odsetki od zaległości podatkowych liczymy od pierwszego dnia następującego po upływie ustawowego terminu zapłaty podatku do dnia, w którym zaległość zostanie uregulowana. Podatkiem do zapłaty jest kwota wynikająca ze złożonego pliku JPK_V7.
2. Zaległością podatkową jest również kwota podatku zwróconego nienależnie. W takim przypadku odsetki liczymy od dnia, w którym faktycznie otrzymaliśmy nienależny zwrot podatku do dnia, w którym obciążyliśmy swój rachunek z tytułu zwrotu do urzędu skarbowego nienależnie zwróconej nam wcześniej kwoty podatku.

Odnosząc powyższe do opisanego przypadku w przekonaniu autora, skoro w skorygowanym pliku JPK_V7 za wrzesień 2023 r. kwota do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym pozostała taka sama jak w pliku pierwotnym, to w takim przypadku zwrot tej kwoty nie spowodował powstania po naszej stronie zaległości podatkowej.

Jeżeli korekta pliku JPK_V7 za wrzesień 2023 r. miała miejsce np. w sierpniu 2024 r., to w takiej sytuacji zaległość podatkowa powstała w związku z rozliczeniem w październiku 2023 r. zbyt dużej kwoty podatku naliczonego przeniesionej do rozliczenia z miesiąca września tego roku. Stąd też odsetki od tej zaległości podatkowej należy liczyć od 26 października 2023 r. do dnia, w którym dokonaliśmy korekty pliku za wrzesień 2023 r., ponieważ na skutek naszego błędu popełnionego we wrześniu zadeklarowaliśmy zbyt dużą kwotę nadwyżki podatku naliczonego do przeniesienia na miesiąc październik. Błąd ten w zakresie kwoty nadwyżki podatku naliczonego do przeniesienia przekroczył bowiem przyznaną podatnikom granicę prawa do swobody dysponowania tą nadwyżką.

Jeżeli błąd popełniony przez nas we wrześniu wywoływał również skutki prawne dla rozliczeń w miesiącach następujących po październiku 2023 r., to równie należy dokonać korekty plików JPK_V7 składanych za te miesiące.

Marian Szałucki

doradca podatkowy