Interpretacja indywidualna z dnia 31 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.257.2023.3.AKR

Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 20 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 maja 2023 r. (wpływ 16 maja 2023 r.), pismem z 17 maja 2023 r. (wpływ 17 maja 2023 r.) oraz pismem z 28 maja 2023 r. (wpływ 28 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2019 r. otrzymał Pan w darowiźnie mieszkanie od mamy. Przed upływem 5 lat, w 2020 r. sprzedał Pan mieszkanie i większą część kwoty ze sprzedaży przekazał Pan na wkład własny kredytu na dom. Różnica między sprzedażą mieszkania a wpłatą pieniędzy na wkład własny wynosi 45 tysięcy złotych.

W uzupełnieniach wniosku wskazał Pan, że kredyt hipoteczny został zaciągnięty w banku, który ma siedzibę w Polsce. Dom, na który został zaciągnięty kredyt również znajduje się w Polsce. Mieszka Pan w przedmiotowym domu (realizuje swoje potrzeby mieszkaniowe). Jest Pan jedynym kredytobiorcą. 220 000 zł, które otrzymał Pan z racji sprzedania mieszkania otrzymanego w darowiźnie zostało przeznaczone: 175 000 zł na wkład własny do kredytu hipotecznego, 45 000 zł na cele doposażenia domu oraz wydatki związane z gospodarstwem domowym. Kwota uzyskana ze sprzedaży mieszkania otrzymanego wcześniej w darowiźnie została podzielona na dwie części (opisane jak wyżej): część 175 000 zł na wkład własny do kredytu hipotecznego, II część na cele związane z gospodarstwem domowym.

Doprecyzował Pan również, że Kredyt został zaciągnięty po uzyskaniu przychodu z mieszkania otrzymanego w darowiźnie. Cała kwota (45 000 zł) została wpłacona na rzecz kredytu hipotecznego zaciągniętego na dom, w którym Pan mieszka. Pisząc „doposażenie domu oraz wydatku związane z gospodarstwem domowym” miał Pan na myśli zakup farb, pędzli, sprzętu AGD.

Pytanie

Czy obowiązuje Pana przepis odnoszący się do zapłaty podatku od różnicy między sprzedażą mieszkania otrzymanego w darowiźnie (220 000 zł) a wkładem własnym w kredyt hipoteczny na zakup przedmiotowego domu (175 000 zł)? Różnica ta wynosi 45 000 zł. Czy z racji zaciągniętego kredytu hipotecznego na dom, w którym Pan mieszka i wydatkowania tej kwoty na ten kredyt kwota ta podlega opodatkowaniu?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem nie powinien Pan płacić tego podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia.

Zgodnie z opisem zawartym we wniosku, w 2020 r. sprzedał Pan nieruchomość (mieszkanie) nabytą przez Pana w drodze darowizny od Pana matki w 2019 r.

Wobec powyższego sprzedaż przedmiotowej nieruchomości stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ miała miejsce przed upływem 5 lat liczonych od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 30e ust. 2 omawianej ustawy:

Z art. 19 ust. 1 cytowanej ustawy wynika, że:

Na gruncie art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e wskazanej ustawy:

Stosownie do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Nadmienić należy, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy :

Wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe zostały szczegółowo wyliczone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 wskazanej ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

Ponadto w art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b), spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

W Pana przypadku nie został spełniony warunek uprawniający do skorzystania z ww. zwolnienia wskazany w art. 21 ust. 25 pkt 2, tj. kredyt, o którym mowa we wniosku nie został zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Nieprawidłowe jest zatem Pana stanowisko, zgodnie z którym nie powinien Pan płacić podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą mieszkania nabytego w darowiźnie z uwagi na wydatkowanie kwoty 45 000 zł na wskazany we wniosku kredyt.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).