Interpretacja indywidualna z dnia 31 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.168.2023.2.AK

Skutki podatkowe otrzymania na rachunek bankowy środków pieniężnych z Kanady.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznegow podatku dochodowym od osób fizycznychjest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 23 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 maja 2023 r. (wpływ 4 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 1974 roku pozostawił Pan kwotę (…) dolarów kanadyjskich (dalej CDN) w zaufaniu do pana (…) i jego żony (…). Pani (…) zainwestowała tę kwotę w swoim imieniu, na Pana rachunek, w ramach funduszu powierniczego. Kwota ta została zainwestowana w (…) (Kanadyjskie Obligacje Oszczędnościowe) od 1974 r. do połowy 2012 r. oraz oprocentowana w ramach (…) (Gwarantowany certyfikat inwestycyjny) od połowy 2012 r. do 2022 r. Od zainwestowanego kapitału osiągnięto odsetki w kwocie (…) CDN. Przez lata 1974 -2022 co roku uiszczany był podatek - łącznie tytułem podatku w Kanadzie zapłacono (…) CDN. Pozostała po opodatkowaniu kwota tj. (…) CDN ((…) CDN minus wydatki w wysokości (…) CDN) została Panu zwrócona w 2023 r. Zwrot przez Panią (…) został dokonany na Pana rachunek bankowy w dwóch transzach - pierwsza transza przelewem z dnia 26 stycznia 2023 r. na kwotę (…) CDN (w przeliczeniu (…) złotych) - druga transza przelewem bankowym z dnia 8 lutego 2023 r. na kwotę (…) CDN (w przeliczeniu (…) złotych).

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Zwrot dokonany przez Panią (…) na rachunek bankowy obejmuje powierzoną kwotę i uzyskane w ramach funduszu powierniczego odsetki, tj. udział w zyskach. Nie prowadzi Pan w Kanadzie działalności i nie ma Pan tam położonego zakładu. Wypłacona kwota nie jest związana z prowadzoną w Kanadzie działalności i zakładem bowiem takowych Pan tam nie prowadzi. Przepis art. 30f pkt 13 i 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazany został omyłkowo w części E poz. 56, otrzymane na rachunek bankowy środki pieniężne nie stanowią dochodu zagranicznej jednostki kontrolowanej.

Pytanie

Czy po Pana stronie powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu otrzymanej wpłaty, pomimo opodatkowania jej w Kanadzie?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, po Pana stronie nie powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od otrzymanej kwoty. Dotyczy to zarówno całości kwoty (…) CDN oraz kwoty (…) CDN (tj. różnicy pomiędzy kwotą otrzymaną w 2023 r. a pozostawioną w 1974 r.) Od osiągniętego kapitału w kwocie (…) CDN został uiszczony w Kanadzie podatek w kwocie (…) CDN, a więc na poziomie 34 %. Wypłacona Panu kwota w wysokości (…) CDN została więc pomniejszona o uiszczony podatek.

W związku z powyższym, biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwzględnieniem Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Kanadą w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu wraz z Protokołem, po Pana stronie nie powstaje obowiązek zapłaty podatku na terytorium RP, bowiem stanowiłoby to wówczas podwójne opodatkowanie. Podatek w Kanadzie w wysokości 34% został w istocie uiszczony w wyższej kwocie niż wysokość podatku dochodowego w takim przypadku w Polsce tj. 18%, a więc winien zostać odliczony jako uiszczony w Kanadzie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. W 1974 r. pozostawił Pan Państwu (…) kwotę (…) dolarów kanadyjskich w celu zainwestowania tych środków. Pani (…) zainwestowała ww. kwotę w swoim imieniu, na Pana rachunek w ramach funduszu powierniczego. Przedmiotowa kwota została zainwestowana w okresie 1974 – 2012 w (…) (Kanadyjskie Obligacje Oszczędnościowe) oraz oprocentowana w ramach (…) (Gwarantowany certyfikat inwestycyjny) od połowy 2012 r. do 2022 r. Z tytułu zainwestowanego kapitału osiągnięto odsetki w kwocie (…) CDN. Przez cały okres inwestycji, tj. od 1974 r. do 2022 r. co roku uiszczany był w Kanadzie podatek. Pozostała po opodatkowaniu kwota (…) CDN (pomniejszona wcześniej o wydatki w kwocie (…) CDN) została Panu zwrócona w 2023 r. Dokonany przez Panią (…) zwrot na rachunek bankowy obejmuje powierzoną kwotę i uzyskane w ramach funduszu powierniczego odsetki, tj. udział w zyskach. Zwrotu dokonała Pani (…) na Pana rachunek bankowy w dwóch transzach. Pierwsza transza dokonana przelewem 26 stycznia 2023 r. na kwotę (…) CDN (w przeliczeniu (…) złotych), druga transza przelewem bankowym z dnia 8 lutego 2023 r. na kwotę (…) CDN (w przeliczeniu (…) złotych).

Wątpliwości Pana budzi kwestia, czy w związku z otrzymaną na rachunek bankowy wpłatą stanowiącą powierzoną kwotę i uzyskane w ramach funduszu powierniczego odsetki wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Z uwagi na powyższe w analizowanej sprawie będą miały zastosowanie postanowienia Konwencji z dnia 14 maja 2012 r. zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Kanadą w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2013 r. poz. 1371 - dalej: „Konwencja polsko-kanadyjska”).

Przy czym wskazać należy, że zarówno Polska, jak i Kanada notyfikowały ww. Konwencję polsko-kanadyjską do objęcia Konwencją wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r., podpisaną w Paryżu dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 1369). Konwencja MLI, której celem było jednorazowe zmodyfikowanie sieci umów o unikaniu podwójnego opodatkowania bez konieczności czasochłonnych negocjacji bilateralnych, została ratyfikowana przez Polskę w dniu 23 stycznia 2018 r., a przez Kanadę w dniu 29 sierpnia 2019 r.

W tym miejscu wskazać należy, że okresem podatkowym dla osoby fizycznej jest rok podatkowy. Stosownie do art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, ze zm.), rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.

Zatem, w odniesienie do kanadyjskich źródeł przychodów uregulowania Konwencji MLI mają zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że zwrócone Panu na rachunek bankowy środki pieniężne odpowiadające powierzonej w ramach wskazanej w sprawie inwestycji nie stanowią dla Pana źródła przychodu. W konsekwencji, w odniesieniu do tej części uzyskanych przez Pana na rachunek bankowy kwot stwierdzić należy, że są one neutralne podatkowo.

Z kolei w kwestii uzyskanych przez Pana odsetek od kwoty zainwestowanej w Kanadyjskie Obligacje Oszczędnościowe w ramach funduszu powierniczego wskazać należy, że stanowią one źródło przychodu wymienione art. 11 wspomnianej Konwencji polsko-kanadyjskiej.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. Konwencji:

Na podstawie przepisu art. 11 ust. 2 wspomnianej Konwencji:

Zgodnie z art. 11 ust. 4 wspomnianej Konwencji:

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dochód uzyskany przez Pana z tytułu odsetek z Kanady podlegał będzie opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i w Kanadzie.

Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce, należy zastosować określoną w zastąpionym w art. 21 ust. 1 lit. a. ww. Konwencji przepisem art. 5 ust. 6 Konwencji MLI metodę unikania podwójnego opodatkowania, zgodnie z którym:

Przechodząc na grunt przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać należy, że na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 źródłami przychodów są:

Zgodnie natomiast z przepisem art. 17 ust. 2 wspomnianej ustawy:

Na podstawie art. 30a ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 30a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30a ust. 6 cyt. ustawy:

Na podstawie art. 30a ust. 7 ww. ustawy:

Jednocześnie zgodnie z treścią art. 30a ust. 9 ww. ustawy:

Ponadto art. 30a ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Na mocy przepisu art. 45 ust. 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z przywołanymi powyżej przepisami prawa należy zgodzić się z Pana stanowiskiem, że ma Pan prawo odliczyć od podatku dochodowego w Polsce podatek zapłacony w Kanadzie od odsetek otrzymanych na Pana rachunek bankowy.

Jednakże nie podzielam Pana stanowiska, zgodnie z którym w sytuacji, gdy kwota pobranego w Kanadzie podatku jest wyższa niż 19% kwoty przychodów, tj. przykładowo podatek u źródła zostanie pobrany w Kanadzie według stawki 34% - po Pana stronie nie dojdzie do powstania obowiązku zapłaty podatku w Polsce.

Należy bowiem wskazać, że w zaistniałej sytuacji, a więc gdy od uzyskanych przez Pana przychodów (dochodów) od odsetek w Kanadzie został pobrany podatek według stawki np. 34%, to w składanym w Polsce zeznaniu rocznym uprawniony jest od zryczałtowanego podatku - obliczonego zgodnie z ust. 1 art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - odliczyć kwotę podatku w wysokości wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Kanadą, tj. w przypadku odsetek - 10%.

Treść art. 11 ust. 2 Konwencji daje możliwość osobie uprawnionej do odsetek mającej miejsce zamieszkania w Polsce zapłacenia podatku w Kanadzie w wysokości nieprzekraczającej 10% kwoty brutto odsetek.

To, że w Kanadzie został pobrany podatek od uzyskanych przez Pana przychodów z odsetek, w wysokości wyższej niż określono w art. 11 ust. 2 Konwencji, tj. wyższej niż 10% uzyskanych przez Pana odsetek, nie upoważnia Pana do odliczenia od zryczałtowanego podatku w Polsce w wysokości 19% przychodu (dochodu) z odsetek - podatku pobranego zagranicą w wysokości 19% i wyżej, tj. w wysokości innej aniżeli wynika to z treści art. 11 ust. 2 Konwencji.

Wobec powyższego nie sposób zgodzić się z Pana stanowiskiem w sprawie, zgodnie z którym podatek zapłacony w Kanadzie powinien zostać odliczony w Polsce jako uiszczony w Kanadzie, w wyniku czego nie powstanie obowiązek zapłaty podatku na terytorium Polski.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).