Interpretacja indywidualna z dnia 31 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.166.2023.2.KS

Stawka ryczałtu w wysokości 15% do przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem PKWiU 70.22.1.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2023 r. wpłynął Pan wniosek z 3 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 maja 2023 r. (wpływ 12 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której zawarł dwie umowy o współpracy.

Zgodnie z zawartą w 2015 r. umową, Wnioskodawca (Zleceniobiorca) podejmuje czynności polegające na doradztwie w zakresie organizacji pracy działu handlu zagranicznego swojego zleceniodawcy i doradztwie w zakresie funkcjonowania tego działu, a w szczególności:

a)koordynacja logistyki w zakresie importu i eksportu;

b)koordynacja transportów poprzez działania mające na celu obniżenie ogólnych kosztów transportu;

c)doradztwo w zakresie zarządzania łańcuchem dostaw i negocjowanie warunków;

d)koordynowanie rozwoju dystrybuowanych marek;

e)koordynowanie rozwoju nowo pojawiających się projektów inwestycyjnych;

f)koordynacja eksportu od strony logistycznej i handlowej poprzez działania mające na celu zaistnienie zleceniodawcy jako eksporter na rynku europejskim, wyszukiwanie potencjalnych odbiorców;

g)koordynacja dystrybucji krajowej poprzez monitoring kosztów transportu oraz poziomu obsługi klienta.

Strony umowy ustaliły, że z tytułu wykonywanych przez Zleceniobiorcę (Wnioskodawcę) czynności przysługuje wynagrodzenie naliczane w następujący sposób:

1)stałe miesięczne wynagrodzenie za każdy pełny miesiąc;

2)dodatkowe wynagrodzenie liczone jako określony procent netto od kwoty stanowiącej nadwyżkę zysku ze sprzedaży towarów (różnica między przychodami netto ze sprzedaży towarów, a wartością sprzedanych towarów w cenach zakupu) Zleceniodawcy.

Do tak ustalonego wynagrodzenia doliczany jest podatek VAT.

Zleceniodawca nie jest pracodawcą Wnioskodawcy. Wnioskodawca pozostawał z tym podmiotem w stosunku pracy w latach 2004-2006.

Druga umowa o współpracy została zawarta w 2020 r. Przed jej zawarciem Wnioskodawca był zatrudniony w spółce zlecającej określone umową czynności, tj. posiadał umowę o pracę z tym podmiotem do dnia 31 grudnia 2019 r. Obecnie, zleceniodawca nie jest pracodawcą Wnioskodawcy.

Na podstawie umowy o współpracy, Wnioskodawca podejmuje czynności polegające na doradztwie w zakresie organizacji pracy działu handlowego znajdującego się w strukturze przedsiębiorstwa Zleceniodawcy, a w szczególności:

a)koordynacji dystrybucji krajowej i zagranicznej;

b)koordynacji logistyki w zakresie importu, eksportu i dystrybucji krajowej;

c)doradztwa w zakresie zarządzania łańcuchem dostaw i negocjowaniu warunków;

d)koordynacji rozwoju dystrybuowanych marek;

e)koordynacji rozwoju nowo pojawiających się projektów inwestycyjnych.

Strony umowy ustaliły, że z tytułu wykonywanych przez Zleceniobiorcę (Wnioskodawcę) czynności przysługuje wynagrodzenie naliczane w następujący sposób:

1)stałe miesięczne wynagrodzenie za każdy pełny miesiąc;

2)dodatkowe wynagrodzenie liczone od kwoty zysku ze sprzedaży towarów (różnica między przychodami netto ze sprzedaży towarów, a wartością sprzedanych towarów w cenach zakupu) Zleceniodawcy w wysokości:

•określonego procentu netto od kwoty zysku ze sprzedaży towarów Zleceniodawcy za każdy miesiąc, dla kwoty zysku do określonej kwoty;

•określonego procentu netto od kwoty zysku ze sprzedaży towarów Zleceniodawcy za każdy miesiąc, dla kwoty stanowiącej nadwyżkę zysku ponad określoną kwotę.

Do tak ustalonego wynagrodzenia doliczany jest podatek VAT.

Wnioskodawca sklasyfikował powyższą działalność w ramach PKD 70.22.Z „Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania”.

Wnioskodawca otrzymał informację wydaną przez Urząd Statystyczny, według której czynności przez niego wykonywane w ramach wskazanych umów, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”.

Od 2022 r. Wnioskodawca rozlicza się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastosowaniem 15% stawki ryczałtu.

Przychody Wnioskodawcy nie przekroczyły w 2021 r. oraz w 2022 r. kwoty 2.000.000 EUR.

W 2022 r. Wnioskodawca nie opłacał podatku w formie karty podatkowej. Nie korzystał i nie będzie korzystał z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego. Nie osiągał i nie będzie osiągał częściowo przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Nie wytwarzał i nie będzie wytwarzał wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

Prowadzona działalność gospodarcza przez Wnioskodawcę jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach wskazanych we wniosku umów nie są i nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca nie osiągał przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16). Nie ma też takiego zamiaru na przyszłość.

Przychód Wnioskodawcy w 2023 r. oraz w latach kolejnych nie przekroczy limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy.

W 2023 r. w odniesieniu do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania przepisy art. 8 ust. 2 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Również na przyszłość, Wnioskodawca zakłada, że w stosunku do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie będą miały zastosowania ww. przepisy.

Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo stosować stawkę ryczałtu w wysokości 15% do przychodów uzyskiwanych przez niego z prowadzonej działalności gospodarczej od 2022 r.?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, ma on prawo stosować 15% stawkę ryczałtu do przychodów uzyskiwanych przez niego z prowadzonej działalności gospodarczej, począwszy od 2022 r.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Stosownie do art. 6 ust. 1 Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Z kolei, na mocy art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W ocenie Wnioskodawcy, do usług przez niego świadczonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zastosowanie znajduje następujące PKWiU: 70.22. „POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA”. Jednocześnie Wnioskodawca, nie prowadzi działalności w zakresie usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania (symbol PKWiU 70.22.) zostały sklasyfikowane w sekcji M w dziale 70 Usługi firm centralnych (head offices), usługi doradztwa związane z zarządzaniem. Taka klasyfikacja spójna jest z otrzymaną informacją z Urzędu Statystycznego z Łodzi, zgodnie z którą wykonywane przez Wnioskodawcę czynności mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”.

Zgodnie z powyższym, właściwą stawką ryczałtu do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22 będzie 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy.

Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów osiąganych w ramach wolnych zawodów w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu, tj. 17% od uzyskanych przychodów (art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i jego uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której zawarł Pan dwie umowy o współpracy. Wskazał Pan, jakie konkretnie czynności wykonuje Pan w ramach zawartych umów. Czynności te mieszczą się w grupowaniu 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”. Wskazał Pan także, że nie osiągał przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16) i nie ma też takiego zamiaru na przyszłość. Wykonywane przez Pana czynności nie są i nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto z opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że od 2022 r. rozlicza się Pan w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Co więcej, w przypadku Pana działalności zachowane zostały/zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych osiąganych przez osoby fizyczne, a także przy wykonywaniu przez Pana opisanych czynności nie występowały, nie występują i nie będą występowały negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz opis sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana w ramach wskazanych umów z tytułu wykonywanych czynności objętych grupowaniem PKWiU 70.22.1 – „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” są/będą opodatkowane 15% stawką ryczałtu, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując, ma/będzie miał Pan prawo stosować stawkę ryczałtu w wysokości 15%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do przychodów uzyskiwanych przez Pana z prowadzonej działalności gospodarczej od 2022 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupawania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).