Interpretacja indywidualna z dnia 30 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.333.2023.3.MG

Dotyczy skutków podatkowych sprzedaży towarów nabytych w spadku.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 16 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży towarów nabytych w spadku. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 8 maja 2023 r. (wpływ 11 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pani ojciec K. S. prowadził w (...) działalność gospodarczą do dnia śmierci, tj. do 8 września 2022 r. Spadkobiercami jest Pani i Pani siostra Z. S., co jest potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym 21 września 2022 r. Urząd Skarbowy w (...) przeprowadził postępowanie podatkowe w sprawie odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązanie podatkowe Pani zmarłego ojca (decyzja nr UNP: (…) z 21 lutego 2023 r.). Podatek dochodowy nie wystąpił, natomiast podatek VAT określony w decyzji wraz z odsetkami zapłaciła Pani razem z siostrą i żadne zobowiązania już Panią nie obciążają. Zamierza Pani, razem z siostrą, sprzedawać towar pozostały na dzień śmierci ojca, nie prowadząc działalności gospodarczej.

Pytania

1.Czy przy sprzedaży towaru pochodzącego ze spadku ma zastosowanie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. i czy po okresie posiadania towaru poprzez okres powyżej pół roku może Pani korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego?

2.Czy zobowiązanie podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług określone w decyzji wydanej wobec spadkobierców za zobowiązania spadkodawcy kończy rozliczenia z tytułu podatku VAT, a przy sprzedaży zapasów pozostałych na dzień śmierci spadkodawcy nie ma obowiązku podatkowego z tytułu podatku VAT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1. W zakresie pytania nr 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

Co do obowiązku zapłaty podatku dochodowego przy sprzedaży towarów pozostałych na dzień śmierci spadkodawcy przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8d pozwalają skorzystać ze zwolnienia dla towarów posiadanych przez okres powyżej pół roku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Odpłatne zbycie ruchomości jako źródło przychodu

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów ww. ustawy, odrębnym źródłem przychodów jest określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Z powyższego przepisu wynika, że sprzedaż rzeczy, która nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i ma miejsce przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego.

W świetle art. 19 ust. 1 omawianej ustawy:

W myśl art. 24 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z opisu sprawy, jest Pani jedną z dwóch spadkobierczyń po ojcu zmarłym 8 września 2022 r. W skład masy spadkowej wchodzi będący przedmiotem wniosku towar. Zamierza Pani wraz z siostrą sprzedać towar pozostały na dzień śmierci ojca, nie prowadząc działalności gospodarczej.

Nabycie w drodze spadku

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego zasadnym jest odwołanie się do regulacji zawartych w Kodeksie cywilnym.

I tak, w świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

W myśl natomiast art. 924 oraz 925 ww. Kodeksu:

Oznacza to, że w momencie śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Tym samym, dniem nabycia spadku przez spadkobiercę jest dzień jego otwarcia, przypadający na datę śmierci spadkodawcy.

Odpłatne zbycie towarów a skutki podatkowe po stronie Pani jako spadkobiercy

W przedmiotowej sprawie nabyła Pani wraz z siostrą spadek po ojcu w dacie jego śmierci, tj. 8 września 2022 r. Odpłatne zbycie towarów wchodzących w skład masy spadkowej przez Panią i Pani siostrę dopiero ma nastąpić (zdarzenie przyszłe). Półroczny okres dla zbycia ww. towarów (rzeczy) liczony od końca miesiąca, w którym nabyła Pani te towary, tj. od końca września 2022 r., niewątpliwie minął.

Zatem sprzedaż ww. towarów nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie będzie Pani miała obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pani sytuacji prawnopodatkowej. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pani siostry, która chcąc uzyskać interpretację indywidualną w swojej sprawie może indywidualnie wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie, spełniającym wymogi, o których mowa w przepisach Ordynacji podatkowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).