Interpretacja indywidualna z dnia 25 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.118.2023.2.AA

Ulga na zabytki

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 6 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 6 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 maja 2023 r. (wpływ 8 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, wspólnikiem spółki jawnej, której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne – również polscy rezydenci podatkowi (dalej jako: Spółka).

Przedmiotem przeważającej działalności tej Spółki jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z). Wnioskodawca opodatkowuje dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach podatku liniowego. Spółka, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, prowadzi dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych podatkową księgę przychodów i rozchodów, a koszty uzyskania przychodów w Spółce są rozliczane na zasadach ogólnych, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przypisywane są Wnioskodawcy proporcjonalnie do jego udziału w zysku.

W dniu 9 listopada 2015 r. Spółka, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, kupiła zabytek nieruchomy – budynek usługowy (kamienicę), wpisaną do rejestru zabytków, o którym mowa w ustawie z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami, pod nr (…). W dniu 24.09.2018 r. Spółka uzyskała pozwolenie Miejskiego Konserwatora Zabytków na prowadzenie robót budowlanych przy zabytku, polegających na remoncie elewacji. Następnie, w dniu 16 listopada 2018 r., została wydana Decyzja Prezydenta Miasta (…) w przedmiocie zatwierdzenia projektu i udzielenia pozwolenia na budowę, które obejmowało zakres prac: remont elewacji budynku biurowego zgodnie ze złożonym projektem budowlanym.

Na dzień składania niniejszego wniosku prace objęte ww. decyzją zostały rozpoczęte (etap prac przygotowawczych). Planowane jest również wykonanie innych prac konserwatorskich, restauratorskich i robót budowlanych. Wnioskodawca wskazuje również, że na moment ponoszenia wszelkich ww. wydatków na zabytek będzie w posiadaniu sporządzonego na piśmie pozwolenia wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie prac konserwatorskich, prac restauratorskich lub robót budowlanych przy tym zabytku. Po zakończeniu prac Spółka uzyska zaświadczenie wojewódzkiego konserwatora zabytków, o którym mowa w art. 26hb ust. 2 pkt 2 ustawy, potwierdzające wykonanie odpowiednio tych prac lub robót.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

Czy budynek usługowy (kamienica), o którym mowa we wniosku, stanowi zabytek nieruchomy, o których mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c-e ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami?

Tak.

W jakim okresie (prosimy podać daty) były/będą prowadzone prace budowlane (remont elewacji) oraz prace konserwatorskie, restauratorskie oraz roboty budowlane, które są planowane?

Wniosek i postawione w nim pytanie dotyczy wydatków planowanych w 2023 i 2024 roku.

Jakie dokładnie prace zostały/zostaną przeprowadzone w nieruchomości zabytkowej?

Wniosek i postawione w nim pytanie dotyczy robót budowlanych w postaci prac remontowych dotyczących elewacji budynku, tj. usunięcie obecnej elewacji i zastąpienie jej nową.

Czy pod pojęciem«prac konserwatorskich, restauratorskich i robót budowlanych» zarówno tych rozpoczętych (remont elewacji), jak i tych planowanych należy rozumieć wydatki na:

-prace konserwatorskie w rozumieniu art. 3 pkt 6 ustawy z 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami,

-prace restauratorskie w rozumieniu art. 3 pkt 7 ustawy z 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami,

-roboty budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 8 ustawy z 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami?

Tak, przy czym wniosek i postawione w nim pytanie dotyczy robót budowlanych w postaci prac remontowych dotyczących elewacji budynku.

Czy wszystkie wydatki na «prace konserwatorskie, restauratorskie i roboty budowlane» zarówno te rozpoczęte (remont elewacji), jak i te planowane zostały/zostaną udokumentowane fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?

Tak, wszelkie wydatki zostaną udokumentowane fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.

Czy opisane we wniosku wydatki poniesione zarówno na prace rozpoczęte (remont elewacji), jak i te planowane:

-nie zostaną przez Państwa odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

-nie odliczą ich Państwo w ramach innej ulgi, np. ulgi termomodernizacyjnej,

-nie wykraczają poza zakres prac i robót określonych w pozwoleniu wojewódzkiego konserwatora zabytków lub zaleceń konserwatorskich,

-nie zostaną sfinansowane, dofinansowane lub zwrócone w jakikolwiek sposób?

Poniesione wydatki:

-nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

-nie zostaną odliczone w ramach innej ulgi, np. ulgi termomodernizacyjnej,

-nie wykraczają poza zakres prac i robót określonych w pozwoleniu wojewódzkiego konserwatora zabytków lub zaleceń konserwatorskich,

-nie zostaną sfinansowane, dofinansowane lub zwrócone w jakikolwiek sposób.

Pytanie

Czy wydatki poniesione przez spółkę jawną będącą właścicielem budynku usługowego (kamienicy) na roboty budowlane w postaci prac remontowych dotyczących elewacji budynku będą uprawniały Wnioskodawcę, będącego wspólnikiem tej spółki jawnej, do zastosowania ulgi na zabytki, o której mowa w art. 26hb ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: ustawa o PIT) w związku z art. 8 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT?

Pytanie wynika z pisma uzupełniającego wniosek.

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – będzie Pan uprawniony do zastosowania ulgi z art. 26hb ustawy o PIT w związku z brzmieniem art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o PIT. Ulgi podatkowe, które związane są z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną, rozlicza się proporcjonalnie do prawa do udziału w zyskach wspólników. Finalnie, wydatki poniesione na zabytek nieruchomy przez Spółkę będą mogły zostać rozliczone w ramach ulgi i odpowiednio odliczone od podstawy obliczenia podatku przez Wnioskodawcę. Bez znaczenia pozostaje fakt, że Wnioskodawca jako podatnik nie jest właścicielem ani współwłaścicielem zabytku nieruchomego – mimo że właścicielem zabytku nieruchomego jest Spółka, Wnioskodawca jako wspólnik Spółki rozliczający proporcjonalnie przychody i koszty generowane przez Spółkę może skorzystać z preferencji wynikających z art.26hb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana własne stanowisko wynika z uzupełnienia wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazuję, że na gruncie przepisów podatkowych spółka jawna może być podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.) bądź też podmiotem transparentnym podatkowo. Wówczas opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody poszczególnych wspólników tej spółki, w tym podatkiem dochodowym od osób fizycznych wspólnicy będący osobami fizycznymi.

Z opisu sprawy wynika, że spółka jawna, której jest Pan wspólnikiem (dalej: Spółka), jest spółką niebędącą osobą prawną. Nie jest zatem podatnikiem podatku dochodowego, a dochody Spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają zatem Pana dochody, jako wspólnika Spółki, na zasadach wynikających z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Z kolei w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W konsekwencji, przychody, koszty uzyskania przychodów, a także ulgi podatkowe związane z prowadzoną działalnością w formie Spółki powinien Pan rozliczać proporcjonalnie do udziału w zysku Spółki.

Jednocześnie wyjaśniam, że 1 stycznia 2022 r. ustawą z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został dodany art. 26hb regulujący tzw. ulgę na zabytki.

Natomiast ustawa z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265), która weszła w życie 1 stycznia 2023 r., zmieniła niektóre rozwiązania dotyczące wskazanej ulgi – dalej jako „ustawa nowelizująca”.

Z tego względu, przy rozpatrywaniu skutków podatkowych przedstawionego przez Pana opisu sprawy, należy mieć na uwadze brzmienie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące od 1 stycznia 2023 r.

Zgodnie z art. 26hb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 26hb ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:

Stosownie do art. 26hb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi natomiast art. 26hb ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 26hb ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26hb ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast, w myśl art. 26hb ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

Jak stanowi art. 26hb ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast, na podstawie art. 26hb ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku wydatków na prace konserwatorskie, restauratorskie i roboty budowlane, aby skorzystać z ulgi na zabytki, podatnik musi:

–być właścicielem lub współwłaścicielem zabytku nieruchomego (o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c-e ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami) w momencie ponoszenia wydatku wpisanego do rejestru zabytków,

–posiadać sporządzone na piśmie pozwolenie wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie tych prac lub robót,

–uzyskać (po poniesieniu wydatku) zaświadczenie wojewódzkiego konserwatora zabytków potwierdzające wykonanie tych prac lub robót.

Przy tym, dla zastosowania tej ulgi wymagane jest również, aby:

–podatnik nie odliczał w ramach ulgi tych samych wydatków w innym zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniósł wydatek na zabytek,

–podatnik nie odliczył poniesionych wydatków w ramach innej ulgi,

–podatnik nie otrzymał zwrotu wskazanych wydatków (w jakikolwiek sposób),

–wydatki nie wykraczały poza zakres prac i robót określonych w pozwoleniu wojewódzkiego konserwatora zabytków lub prace/roboty te nie zostały wykonane niezgodnie z pozwoleniem wojewódzkiego konserwatora zabytków.

Zwracam też uwagę, że w zakresie definicji pojęć takich, jak: prace konserwatorskie, restauratorskie, roboty budowlane należy odnieść się do stosownych uregulowań ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U. z 2022 r. poz. 840 ze zm.):

Zgodnie z art. 3 pkt 6, 7 i 8 ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami:

Z kolei, na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami:

W myśl art. 3 pkt 7 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):

W art. 3 pkt 8 tej ustawy Prawo budowlane wskazano, że:

Zgodnie z art. 5 pkt 2 ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami:

Pod pojęciem remontu należy więc rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Istotą remontu jest zatem przywrócenie (odtworzenie) pierwotnego stanu technicznego rzeczy, niezmieniające charakteru i funkcji, następujące w trakcie eksploatacji i wynikające z tej eksploatacji. Remont polega zatem na wykonaniu robót niezbędnych do utrzymania obiektu w odpowiednim stanie technicznym, by nie uległ on pogorszeniu z powodu eksploatacji. Za remont nie mogą być więc uznane prace, w wyniku których powstają nowe elementy.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że:

–9 listopada 2015 r. Spółka kupiła zabytek nieruchomy – budynek usługowy (kamienicę) (dalej: Zabytek), wpisaną do rejestru zabytków,

–Zabytek stanowi zabytek nieruchomy, o których mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c-e ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami,

–Spółka posiada pozwolenie wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie prac konserwatorskich, restauratorskich lub robót budowlanych w Zabytku,

–Spółka będzie ponosić wydatki na roboty budowlane w postaci prac remontowych elewacji budynku,

–Spółka planuje ponosić te wydatki w latach 2023 i 2024,

–wszystkie wydatki zostaną udokumentowane fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku,

–poniesione wydatki nie wykraczają poza zakres prac i robót określonych w pozwoleniu wojewódzkiego konserwatora zabytków lub zaleceń konserwatorskich,

–poniesione wydatki nie zostaną Spółce sfinansowane, dofinansowane lub zwrócone w jakikolwiek sposób.

Ponieważ wszystkie warunki uprawniające do zastosowania ulgi na zabytki zostały spełnione, ma Pan, jako wspólnik Spółki, prawo do zastosowania tej ulgi, proporcjonalnie do posiadanych udziałów w zysku Spółki.

Zastrzegam jednak, że – z uwagi na omówioną powyżej nowelizację przepisów w tym zakresie – odliczenia wydatków będzie Pan mógł dokonać w zeznaniu podatkowym dopiero po otrzymaniu zaświadczenia wojewódzkiego konserwatora zabytków potwierdzającego wykonanie robót zgodnie z pozwoleniem wojewódzkiego konserwatora zabytków.

Reasumując – wydatki poniesione przez Spółkę na prace remontowe elewacji budynku będą uprawniały Pana do zastosowania ulgi z art. 26hb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, proporcjonalnie do posiadanego przez Pana udziału w zyskach Spółki.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).