Interpretacja indywidualna z dnia 24 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.162.2023.2.SR

Ulga na powrót - zwrot Karty Polaka kilka lat przed przeniesieniem się na stałe do Polski.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2023 r. złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 4 kwietnia 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 14 listopada 2011 r. otrzymał Pan Kartę Polaka nr … w Ambasadzie RP w ..., ma Pan oryginał tej decyzji. W dniu 26 września 2018 r. otrzymał Pan zezwolenie na pobyt stały, przekazał Pan do urzędu Kartę Polaka i otrzymał kartę stałego pobytu na podstawie Karty Polaka. Do 2022 r. mieszkał Pan i pracował na Białorusi – posiada Pan certyfikaty rezydencji podatkowej na lata 2019, 2020 i 2021. Przyjechał Pan do Polski w dniu 2 marca 2022 r., bo zdecydowanie nie zgadza się Pan z agresją Rosji przeciwko Ukrainie i pomocą władz białoruskich w tej agresji. Zaczął Pan pracować w firmie … Sp. z o.o. w … od dnia 8 czerwca 2022 r. na umowę o pracę. Karta stałego pobytu, którą otrzymał Pan na podstawie Karty Polaka, ma ten sam sens i potwierdza przynależność do narodu polskiego. Uważa Pan, że przynależność do narodu polskiego jest w idei art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2023 r. planuje Pan uzyskać polskie obywatelstwo.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

-Jest Pan obywatelem Białorusi. Nie ma obywatelstwa polskiego. Chce Pan nabyć obywatelstwo polskie.

-Uważa Pan, że centrum Pana interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajduje się w Polsce od dnia 8 czerwca 2022 r., kiedy zaczął Pan pracować w Polsce w firmie … Sp. z o.o. i wraz z rodziną postanowiliście Państwo ostatecznie zmienić miejsce zamieszkania. Pracuje Pan na podstawie umowy o pracę jako …. Realizuje się Pan zawodowo. Praca jest stała. W dniu 17 sierpnia 2022 r. przyjechały do Polski Pana żona … (studiuje w szkole policealnej …, zawód: …) i córka … (ur. … r., studiuje w technikum …, zawód: …). Planujecie Państwo zamieszkać na stałe w Polsce.

-W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

-W okresie od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia, w którym zmienił Pan miejsca zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską miał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na Białorusi, zgodnie z prawem białoruskim. Od urodzenia do zmiany miejsca zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską w 2022 r. mieszkał Pan i pracował wyłącznie na Białorusi.

-W odpowiedzi na pytanie Organu czy posiada Pan certyfikat rezydencji lub inny dowód/inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w 2022 r. do dnia zmiany miejsca zamieszkania na terytorium Polski (np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne), wskazał Pan że, ma historię zatrudnienia (książka pracy) – oficjalny dokument białoruski. W razie potrzeby może Pan poprosić o zaświadczenie od pracodawcy.

-Data otrzymania zezwolenia na pobyt stały w Polsce – 26 września 2018 r. – jest poprawna. Uzyskał Pan zezwolenie na pobyt stały w Polsce w 2018 r. w związku z tym, że kupiliście Państwo mieszkanie (ul. …), a następnie wrócił Pan do …. W tym mieszkaniu mieszkała starsza córka … (ur. … r., obywatelka Rzeczypospolitej Polskiej, pracuje jako …). Przebywał Pan w Polsce przed 2022 r. nie więcej niż 10 dni rocznie w celach rodzinnych i kulturalnych.

-Nie miał Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej we wskazanych latach. W kupionym przez Pana mieszkaniu przy ul. … mieszkała Pana córka …. Ważność Karty Polaka wydanej w 2011 r.: 6 września 2021 r. Posiada Pan kopie tej Karty Polaka. Nie składał Pan wniosku o przedłużenie ważności Karty Polaka, ponieważ z momentem otrzymania zezwolenia na pobyt stały Karta Polaka automatycznie wygasa i niemożliwe jest jej przedłużenie posiadając zezwolenie na pobyt stały. Decyzja o wydaniu Panu Karty Polaka jest ważna bezterminowo. Posiada Pan kopię tej decyzji.

Pytania

Czy jest Pan uprawniony do skorzystania za rok podatkowy 2022 i 2023 z ulgi na powrót zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeśli nie, to czy po uzyskaniu obywatelstwa polskiego będzie Pan uprawniony do skorzystania z ulgi na powrót zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Według Pana, jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi na powrót na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ww. ustawy:

Powyższe przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a) tiret 13 ustawy z dnia 23 listopada 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.).

Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:

Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Jak wynika z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 4a ww. ustawy:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pan obywatelem Białorusi. Nie ma obywatelstwa polskiego. W dniu 14 listopada 2011 r. otrzymał Pan Kartę Polaka w Ambasadzie RP w ..., ma Pan oryginał tej decyzji. W dniu 26 września 2018 r. otrzymał Pan zezwolenie na pobyt stały, przekazał Pan do urzędu Kartę Polaka i otrzymał kartę stałego pobytu na podstawie Karty Polaka. Ważność Karty Polaka wydanej w 2011 r. to 6 września 2021 r. Nie składał Pan wniosku o przedłużenie ważności Karty Polaka, ponieważ z momentem otrzymania zezwolenia na pobyt stały Karta Polaka automatycznie wygasa i niemożliwe jest jej przedłużenie posiadając zezwolenie na pobyt stały. Decyzja o wydaniu Panu Karty Polaka jest ważna bezterminowo. Uzyskał Pan zezwolenie na pobyt stały w Polsce w 2018 r. w związku z tym, że kupiliście Państwo mieszkanie, a następnie wrócił Pan do …. W tym mieszkaniu mieszkała Pana starsza córka. Przebywał Pan w Polsce przed 2022 r. nie więcej niż 10 dni rocznie w celach rodzinnych i kulturalnych. Do 2022 r. mieszkał Pan i pracował na Białorusi – posiada Pan certyfikaty rezydencji podatkowej na lata 2019, 2020 i 2021. Przyjechał Pan do Polski w dniu 2 marca 2022 r. Zaczął Pan pracować od dnia 8 czerwca 2022 r. na umowę o pracę. W okresie od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia, w którym zmienił Pan miejsca zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską miał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na Białorusi, zgodnie z prawem białoruskim. Od urodzenia do zmiany miejsca zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską w 2022 r. mieszkał Pan i pracował wyłącznie na Białorusi. Uważa Pan, że centrum Pana interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajduje się w Polsce od dnia 8 czerwca 2022 r., kiedy zaczął Pan pracować w Polsce i wraz z rodziną postanowiliście Państwo ostatecznie zmienić miejsce zamieszkania. Pracuje Pan na podstawie umowy o pracę. Realizuje się Pan zawodowo. Praca jest stała. W dniu 17 sierpnia 2022 r. przyjechały do Polski Pana żona i młodsza córka. Planujecie Państwo zamieszkać na stałe w Polsce. W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W 2023 r. planuje Pan uzyskać polskie obywatelstwo.

W celu skorzystania z tzw. „ulgi na powrót” spełnione muszą być warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

Z treści wniosku wynika, że przyjechał Pan do Polski w dniu 2 marca 2022 r. Od urodzenia do zmiany miejsca zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską w 2022 r. mieszkał Pan i pracował wyłącznie na Białorusi. Planujecie Państwo zamieszkać na stałe w Polsce. W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Zatem, warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony.

Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.

W okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok 2022, w którym przeprowadził się Pan na stałe do Polski, nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski, bowiem od urodzenia do zmiany miejsca zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską w 2022 r. mieszkał Pan i pracował wyłącznie na Białorusi. Zatem, spełnił Pan również wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.

Jednym z warunków, wymienionych w art. 21 ust. 43 pkt 3 ww. ustawy jest posiadanie przez podatnika Karty Polaka.

W dniu 14 listopada 2011 r. otrzymał Pan Kartę Polaka w Ambasadzie RP w .... W dniu 26 września 2018 r. otrzymał Pan zezwolenie na pobyt stały, przekazał Pan do urzędu Kartę Polaka i otrzymał kartę stałego pobytu na podstawie Karty Polaka. Ważność Karty Polaka wydanej w 2011 r. to 6 września 2021 r. Nie składał Pan wniosku o przedłużenie ważności Karty Polaka, ponieważ z momentem otrzymania zezwolenia na pobyt stały Karta Polaka automatycznie wygasa i niemożliwe jest jej przedłużenie posiadając zezwolenie na pobyt stały. Decyzja o wydaniu Panu Karty Polaka jest ważna bezterminowo.

Wyjaśnić należy, że stosownie do art. 229 ust. 7 ustawy z dnia 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 519 ze zm.):

W myśl art. 195 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 7 września 2007 r. o Karcie Polaka (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 192):

Stosownie do art. 2 ust. 1-3 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 17 ww. ustawy:

W świetle art. 18 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 20 ww. ustawy:

Stosownie do art. 23 ust. 1 i ust. 3 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 199 ustawy o cudzoziemcach:

Stosownie do art. 240 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 242 ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 243 ww. ustawy:

Wobec literalnego brzmienia przepisów regulujących przedmiotowe zwolnienie, w tym w szczególności zestawiając brzmienie lit. a) i b) w art. 21 ust. 43 pkt 3 ww. ustawy wskazać należy, że w przypadku tzw. „ulgi na powrót” powinniśmy mieć do czynienia z jedną z dwóch kategorii podatników „powracających” – tj. z podatnikiem, który we wcześniejszym okresie miał określone w lit. b) miejsce zamieszkania lub posiada np. Kartę Polaka wymienioną w lit. a), czyli uzyskał ją wcześniej – najpóźniej na moment przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski. W szczególności, mając na względzie unormowania dotyczące przyznawania, utraty ważności i unieważniania Karty Polaka wskazać należy, że podatnik, który posiada Kartę Polaka (art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww. ustawy) to osoba, która ma przyznaną i ważną Kartę Polaka na moment przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski. Karta jest przyznawana w drodze decyzji przez właściwy organ, a może stracić ważność z mocy prawa lub może zostać unieważniona stosownie do obowiązujących w tym zakresie przepisów odrębnych.

Wobec powyższego wskazać należy, że nie spełnił Pan warunku wskazanego w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem w momencie przeniesienie miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie posiadał Pan Karty Polaka.

Jak wynika z opisu sprawy nie spełni Pan również warunku wskazanego w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. nie miał Pan miejsca zamieszkania:

-nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 2 ww. ustawy, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub

-na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 2 ww. ustawy.

Zatem wskazać należy, że nie spełnił Pan warunku wskazanego w art. 21 ust. 43 pkt 3 ww. ustawy.

Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ww. ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ww. ustawy:

Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo zaświadczenie od byłego pracodawcy.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.):

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że posiada Pan inne dokumenty potwierdzające, że Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych przed przyjazdem do Polski znajdowało się na Białorusi. Spełnił Pan zatem warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, w sposób oczywisty spełnił Pan również zastrzeżenie wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 5 ww. ustawy, jako że skorzystanie z przedmiotowej ulgi jest możliwe dopiero poczynając od rozliczenia za rok 2022.

Stosownie do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, spełnił Pan również zastrzeżenie wynikające z art. 53 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, ponieważ przeniósł Pan swoje miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy uznać, że wskutek niespełnienia warunku wskazanego w art. 21 ust. 43 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz.