Interpretacja indywidualna z dnia 23 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-1.4011.137.2023.2.MW

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 marca 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani 17 marca 2023 r. oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismami, które wpłynęły 24 i 27 kwietnia oraz 11 i 19 maja 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

W marcu 2022 r. kupiła Pani z siostrą na podstawie aktu notarialnego dom z 1998 r. W akcie notarialnym widnieje zapis, że jest to budynek mieszkalny w stanie surowym. Właściciel domu pomieszkiwał tam, do domu była doprowadzona kanalizacja, woda oraz prąd. W domu znajdowały się meble, kuchenka gazowa, było ogrzewanie piecem na węgiel. Niestety właściciel domu umarł i nie zdążył dopełnić formalności związanych z oddaniem budynku do użytkowania. Dom kupiła Pani z siostrą od spadkobiercy.

Pod koniec tego roku przystąpiły Panie do modernizacji: wymieniłyście okna na 3 szybowe, będą Panie ocieplać poddasze, zmieniać dach, ocieplać budynek styropianem. Niestety prace już zostały przez Panie rozpoczęte dlatego też muszą je Panie dokończyć, aby oddać dom do użytku.

Ponadto, w odpowiedzi na wezwanie, doprecyzowała Pani opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego o następujące informacje:

W marcu 2022 r. kupiła Pani z siostrą na podstawie aktu notarialnego dom z 1998 r. Jest Pani współwłaścicielem na podstawie aktu notarialnego. Budynek wskazany we wniosku jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.). W akcie notarialnym jest zapisane, że jest to budynek mieszkalny w stanie surowym. Właściciel domu pomieszkiwał tam, do domu była doprowadzona kanalizacja, woda oraz prąd. Dokonuje Pani płatności za media doprowadzone do domu. Budynek jest ujęty w ewidencji organu podatkowego dla celów podatku od nieruchomości i płaci Pani podatek od nieruchomości za ten budynek. W domu znajdowały się meble, kuchenka gazowa, było ogrzewanie piecem na węgiel. Niestety właściciel domu umarł i nie zdążył dopełnić formalności związanych z oddaniem budynku do użytkowania. Dom kupiła Pani od spadkobiercy. Pod koniec tego roku przystąpiła Pani do modernizacji - wymieniła Pani okna na 3 szybowe, będzie Pani ocieplać poddasze, zmieniać dach, ocieplać budynek styropianem. Niestety prace już zostały rozpoczęte dlatego też musi Pani je dokończyć, aby oddać dom do użytku.

Wskazane we wniosku wydatki są i będą związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (informacja doprecyzowana pismem z 19 maja 2023 r.). Jest to ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynku mieszkalnego. Posiada Pani audyt energetyczny przeprowadzony dla tego budynku. Wszystkie wydatki, które poniosła Pani w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zamierza Pani kupić kocioł gazowy kondensacyjny.

Wydatki, które chciałaby Pani odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej zostały i zostaną udokumentowane wystawionymi na Pani imię i nazwisko fakturami przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku - tj. podatnika VAT czynnego (informacja doprecyzowana pismem z 11 i 19 maja 2023 r.). Daty faktur to 2022 r. Opisane we wniosku wydatki, które chciałaby Pani odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie zostały i nie zostaną Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie zostały i nie zostaną sfinansowane z NFOŚiGW lub WFOŚiGW ani też nie zostały i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodu czy odliczone od dochodu na podstawie ustawy o ryczałcie. Nie skorzystała Pani i nie zamierza korzystać z innych ulg podatkowych w rozumieniu ordynacji podatkowej (doprecyzowane pismem z 19 maja 2023 r.). Kwota odliczenia w przedmiotowym budynku nie przekroczy 53 000 zł. Forma opodatkowania uzyskanych przez Panią dochodów w latach, w których zamierza Pani dokonać odliczenia termomodernizacyjnego to skala podatkowa (informacja doprecyzowana pismem z 19 maja 2023 r.). Przedsięwzięcie termomodernizacyjne opisane we wniosku zostanie zakończone w przeciągu trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek na ten cel.

Pismem z 27 kwietnia 2023 r. doprecyzowała Pani wniosek wskazując, że:

Chciałaby Pani dokonać odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej za rok podatkowy 2022 i 2023 oraz chciałaby Pani odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatki związane z zakupem oraz montażem (np. faktura za okna 43 000 brutto - jedna pozycja na fakturze „montaż okien PCV”).

Pytanie (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na wymianę pieca, ocieplenie budynku, ocieplenie poddasza, wymianę okien i dachu, pomimo tego że dom nie ma dokumentu oddania do użytku, ale faktycznie był użytkowany?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że poniesione przez Panią koszty ocieplenia budynku oraz przyszłe wydatki związane z wymianą pieca, ociepleniem poddasza, wymianą dachu, wymianą okien uprawniają Panią do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Poniesione koszty w znaczący sposób obniżą koszty ogrzewania budynku. Brak odbioru budynku, który został zamieszkany w 1999 r., był skutkiem zdarzeń losowych pierwszego właściciela.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682, dalej „Prawo budowlane”):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273)

Zgodnie z ww. rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w tym poniesionych na materiały budowlane wykorzystywane do ocieplenia budynku, ocieplenia poddasza, wymianę okien i dachu oraz na wymianę pieca.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Zgodnie z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniach opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że:

1.Jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego z 1998 r., który kupiła Pani wraz z siostrą w 2022 r. na podstawie aktu notarialnego.

2.Wartość poniesionych przez Panią wydatków została i zostanie udokumentowana wystawionymi na Pani imię i nazwisko fakturami przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego).

3.Wydatki, które Pani poniosła (wymiana okien) i zamierza ponieść (wymiana pieca, ocieplenie budynku, ocieplenie poddasza oraz wymiana dachu) związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków - ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynku mieszkalnego.

4.W wyniku termomodernizacji zmniejszy się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku.

5.Forma opodatkowania uzyskanych przez Panią dochodów w latach, w których zamierza Pani dokonać odliczenia to skala podatkowa.

6.Kwota odliczeń wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie przekroczy 53 000 zł.

7.Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek.

8.Wydatki nie zostały i nie zostaną zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie oraz nie były i nie będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ani odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie ani też uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Reasumując, w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pani prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku za 2022 r., poniesione wydatki na wymianę okien. Z treści wniosku wynika, że nie jest to jedyny wydatek jaki poniesie Pani w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Kolejnymi etapami będą: ocieplenie poddasza, wymiana dachu, ocieplenie budynku styropianem, wymiana pieca. Wskazała Pani, że wydatki te zostaną poniesione w 2023 r. oraz, że powyższa inwestycja w znaczący sposób wpłynie na poprawę efektywności energetycznej budynku oraz w znaczący sposób zmniejszy zużycie nośników energii.

Zatem, ww. wydatki może Pani uznać za wydatki na zakup materiałów i usług, o których mowa w powyższym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Przysługuje Pani odliczenie na podstawie wystawionych faktur VAT do wysokości limitu, tj. 53 000 zł. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi może Pani uwzględnić w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniosła Pani te wydatki. Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

Jednocześnie należy wskazać, że stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy, podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzyma zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanów faktycznych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia, oraz

-zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej :

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA) :

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres : Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm).