Interpretacja indywidualna z dnia 25 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.139.2023.3.MK

Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 24 kwietnia 2023 r. (wpływ 24 kwietnia 2023 r.) oraz pismem z 22 maja 2023 r. (wpływ 22 maja 2023 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) otrzymała dofinansowanie projektu pn.: „(…)” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na operację typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”. Projekt ma na celu poprawę infrastruktury technicznej gminy (…) przez przebudowę sieci wodociągowej wraz z przyłączami oraz budową sieci kanalizacyjnej z przykanalikami w miejscowości (…).

Zakres zadania obejmuje wykonanie:

1.Dokumentacji projektowej.

2.Sieci wodociągowej z przyłączami.

3.Sieci kanalizacji sanitarnej z przykanalikami.

4.Robót drogowych odtworzeniowych.

5.Montażu wodomierzy ze zdalnym odczytem.

Inwestycja zostanie sfinansowana ze środków własnych, kredytu, oraz środków unijnych (Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020). Szacunkowy koszt inwestycji opiewa się na kwotę ok. (…) mln. zł, w tym około (…)  tys. zł podatku VAT. Gmina (…) może uznać koszt podatku VAT za kwalifikowalny w ramach ww. operacji, o ile nie może ubiegać się o jego zwrot. W związku z tym Gmina występuje o wydanie interpretacji indywidualnej.

Gmina (…) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług, ale realizowana inwestycja nie jest związana z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi. Gmina nie prowadzi bezpośredniej opodatkowanej działalności w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Przedmiotem wniosku jest inwestycja pn. „(…)”. W ramach inwestycji zostanie zaprojektowana i przebudowana sieć wodociągowa z przyłączami oraz zaprojektowana i wybudowana kanalizacja sanitarna z przykanalikami w miejscowości (…).

Usługa dostawy wody i odbioru ścieków będzie świadczona na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców oraz jednostek własnych Gminy. Ww. usługa będzie odbywała się na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami a Zakładem (…) Sp. z o.o.

Gmina (…) nie ma możliwości przyporządkowania wydatków dotyczących projektu odrębnie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu i/lub zwolnionych od podatku. Inwestycja będzie rozliczana łącznie i nie ma możliwości przyporządkowania wydatków odrębnie.

Gospodarką wodno-kanalizacyjną na terenie Gminy (…) zajmuje się Zakład (…) Sp. z. o.o. Jest to Spółka Prawa Handlowego.

Po zakończeniu inwestycji zostanie podpisana umowa o administrowanie sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej pomiędzy Zakładem (…) Sp. z o.o. w (…) i Gminą (…). Umowa o administrowanie sieciami zostanie podpisana na czas nieokreślony. Z tytułu podpisania umowy Zakład (…) Sp. z o.o. nie będzie uiszczał żadnych opłat za administrowanie sieci, dzierżaw, czy innych opłat na rzecz Gminy (…). Szacowany koszt realizacji inwestycji wynosi: (…) zł.

Pytanie

Czy Gmina (…) może ubiegać się o zwrot podatku VAT, a posługując się nomenklaturą przepisów o podatku VAT - o obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach projektu pn. „(…)” otrzymanego dofinansowania w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina (…) nie może ubiegać się o zwrot podatku VAT, a posługując się nomenklaturą przepisów o podatku VAT - o obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach realizowanego projektu, ponieważ pomimo, że jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, realizowana inwestycja nie jest związana z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi. Gmina nie prowadzi opodatkowanej działalności w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. Dodatkowo Gmina nie posiada zawartej odpłatnej umowy z podmiotem prowadzącym opodatkowaną działalność w tym zakresie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Ponadto, należy zauważyć, że na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności  o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Należy wskazać, że w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.):

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku  z realizacją projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali - realizowana inwestycja nie jest związana z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi. Z opisu sprawy wynika, że po zakończeniu inwestycji zostanie podpisana umowa o administrowanie sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej pomiędzy Państwem i Zakładem (…) Sp. z o.o. w (…). Z tytułu podpisania umowy Zakład (…) Sp. z o.o. nie będzie uiszczał na Państwa rzecz żadnych opłat za administrowanie sieci, dzierżaw, czy innych opłat. Usługa dostawy wody i odbioru ścieków będzie odbywała się na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami a Zakładem (…) Sp. z o.o.

W związku z powyższym nie będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „(…)”. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).