Interpretacja indywidualna z dnia 24 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.132.2023.2.JB

Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów - uzyskanych od Użytkowników - za wydawanie Gier Komputerowych, które są pobierane poprzez Internet w wysokości 8,5%.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 22 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony pismem z 2 maja 2023 r. (wpływ 2 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od marca 2023 roku Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której samodzielnie tworzy i wydaje gry komputerowe przeznaczone na komputery osobiste (w tym laptopy) oraz urządzenia mobilne. Gry są wydawane indywidualnie (Wnioskodawca nie tworzy „pakietów gier”) oraz są dostępne tylko do pobrania z Internetu. (Nie istnieje inny sposób uzyskania gry niż pobranie jej z Internetu)

Tworzone przez Wnioskodawcę gry są dostępne do pobrania za darmo. A wszystkie uzyskane dochody są to dobrowolne wpłaty Użytkowników chcących wesprzeć Wnioskodawcę jako twórcę za pośrednictwem platformy (...). Użytkownicy którzy dokonali takowej wpłaty uzyskują dostęp do dodatkowych korzyści takich jak: Podziękowania od twórcy, dodatkowe informację/zwiastuny nadchodzących zmian w grze czy szybszy dostęp do aktualizacji gry, jednakże sam dostęp do pełnej zawartości gry pozostaje w pełni darmowy.

Obecnie z podatków Wnioskodawca rozlicza się za pomocą ryczałtu – PKD 58.21.Z – Działalność wydawnicza w zakresie gier komputerowych gdzie stawka ryczałtu wynosi 12%. Jednakże Wnioskodawca uważa, że usługi które świadczy według PKWiU winny być sklasyfikowane pod symbolem 58.21.20.0 – Usługi związane z wydawaniem gier komputerowych pobieranych z Internetu, a tym samym opodatkowanie stawką ryczałtu 8,5%.

W piśmie z 2 maja 2023 r., Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu tut. organu pytania:

1)jednoznaczne potwierdzenie, że przedmiotem wniosku są przychody otrzymywane od Użytkowników – związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą polegającą na wydawaniu Gier Komputerowych – polegające na dobrowolnych wpłatach, tytułem których Użytkownicy uzyskują dostęp do dodatkowych korzyści takich jak: podziękowania od twórcy, dodatkowe informację/zwiastuny nadchodzących zmian w grze czy szybszy dostęp do aktualizacji gry.

Odpowiedź: Tak, przedmiotem wniosku są przychody od Użytkowników związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą polegającą na wydawaniu Gier Komputerowych.

2)czy dodatkowe świadczenia, które realizuje Pan na rzecz wpłacających są świadczone w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej dotyczącej wydawania Gier Komputerowych – sklasyfikowanej według PKWiU w grupowaniu 58.21.20.0?

Odpowiedź: Tak, wszystkie realizowane przez Wnioskodawcę świadczenia są świadczone w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej dotyczącej wydawania Gier Komputerowych – sklasyfikowanej według PKWiU w grupowaniu 58.21.20.0.

3)czy otrzymywane kwoty wsparcia od Użytkowników stanowią dla Pana istotny wkład finansowy dla prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wydawaniu Gier Komputerowych (pokrywają koszty prowadzenia tej działalności i ewentualnie generują zysk z tej działalności)?

Odpowiedź: Tak, wsparcie od Użytkowników jest jedynym źródłem przychodów dla prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Pokrywają one koszty jej prowadzenia i generują zyski.

4)kiedy osiągnął/osiągnie Pan pierwszy dochód (przychód) z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, który zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku.

Odpowiedź: 16 marca 2023 r.

5)czy złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a jeśli tak, to kiedy?

Odpowiedź: Tak, oświadczenie zostało złożone 13 marca 2023 r.

6)czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak.

7)czy do wykonywanej przez Pana działalności mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Jednocześnie wskazujemy, że zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Odpowiedź: Tak, konkretnie – „2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów”.

8)czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie, nie występują żadne negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Jak powinien Pan rozliczać podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodu otrzymywanego od Użytkowników za wydawanie Gier Komputerowych, które to są możliwe do pobrania dla Użytkowników poprzez Internet? tj. Stawką ryczałtu 8,5% czy 12%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo rozliczać podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia otrzymywanego od Użytkowników za wydawanie Gier Komputerowych, które to są możliwe do pobrania dla Użytkowników poprzez Internet w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% uzyskiwanego przychodu, traktując to jako przychód z działalności usługowej (art. 4 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z dnia 20 listopada 1998 r., Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 z poz. zm. Zwana dalej „Ustawą o ryczałcie”), tj. usługi związane z wydawaniem gier komputerowych pobieranych z Internetu (PKWiU 58.21.20.0).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wynika, że:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym kwalifikacji tej dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan od marca 2023 roku jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której samodzielnie tworzy i wydaje Pan gry komputerowe przeznaczone na komputery osobiste (w tym laptopy) oraz urządzenia mobilne. Gry są wydawane indywidualnie (nie tworze Pan „pakietów gier”) oraz są dostępne tylko do pobrania z Internetu. (Nie istnieje inny sposób uzyskania gry niż pobranie jej z Internetu). Tworzone przez Pana gry są dostępne do pobrania za darmo. Wszystkie uzyskane dochody są to dobrowolne wpłaty Użytkowników chcących wesprzeć Pana jako twórcę za pośrednictwem platformy (...). Użytkownicy którzy dokonali takowej wpłaty uzyskują dostęp do dodatkowych korzyści takich jak: Podziękowania od twórcy, dodatkowe informację/zwiastuny nadchodzących zmian w grze czy szybszy dostęp do aktualizacji gry, jednakże sam dostęp do pełnej zawartości gry pozostaje w pełni darmowy. Przy czym wsparcie od Użytkowników jest jedynym źródłem przychodów dla prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Pokrywa ono koszty jej prowadzenia i generuje zyski. Przedmiotem wniosku są przychody od Użytkowników związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą polegającą na wydawaniu Gier Komputerowych (polegające na dobrowolnych wpłatach, tytułem których Użytkownicy uzyskują dostęp do dodatkowych korzyści takich jak: podziękowania od twórcy, dodatkowe informację/zwiastuny nadchodzących zmian w grze czy szybszy dostęp do aktualizacji gry). Wszystkie realizowane przez Pana świadczenia są wykonywane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej dotyczącej wydawania Gier Komputerowych – sklasyfikowanej według PKWiU w grupowaniu 58.21.20.0 – Usługi związane z wydawaniem gier komputerowych pobieranych z Internetu. W odniesieniu do Pana działalności nie występują żadne negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej ze świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 58.21.20.0 – Usługi związane z wydawaniem gier komputerowych pobieranych z Internetu, są opodatkowane stawką 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując, w okolicznościach analizowanej sprawy, osiągane przez Pana przychody – otrzymywane od Użytkowników za wydawanie Gier Komputerowych, które są do pobrania dla Użytkowników poprzez Internet – podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).