Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-2.4011.110.2023.3.AD

Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 16 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 24 kwietnia 2023 r. (data wpływu 26 kwietnia 2023 r.) i 16 maja 2023 r. (data wpływu 17 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W miesiącu październiku 2022 r. wykonała Pani, za pośrednictwem firmy, termomodernizację budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego jest Pani współwłaścicielem wraz z Pani mężem. Po zakończeniu usługi firma wystawiła Pani fakturę wraz z podatkiem VAT. Faktura obejmuje zarówno koszty usługi, jak również materiałów.

Na fakturze wyodrębniono następujące pozycje:

1.docieplenie ścian zewnętrznych,

2.docieplenie ościeży okiennych.

Do pozycji 1. faktury otrzymała Pani dwie dotacje (...) Kwoty dotacji odejmie Pani od faktury do rozliczenia podatku za rok 2022.

Pozycja 2. faktury, tj. „docieplenie ościeży okiennych”, została w całości sfinansowana ze środków własnych.

Do termomodernizacji wykonano audyt energetyczny, w którym wskazano aby docieplić ościeża okienne i drzwiowe styropianem oraz że po zrealizowaniu przedsięwzięcia termomodernizacyjnego elementy budynku poddane temu przedsięwzięciu będą spełniać stosowane od dnia 31 grudnia 2020 r. wymagania, o których mowa w art. 5a ust 2 ustawy.

Wydatki poniesione przez Panią, tj. docieplenie ościeży okiennych, związane są ściśle z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Izolacja cieplna powinna stanowić szczelną powłokę zabezpieczającą budynek i wszystkie jego elementy przed wychłodzeniem. Każdy element budynku powinien być starannie zabezpieczony warstwą styropianu o odpowiedniej grubości i określonych właściwościach izolacyjnych. Ościeża okienne są szczególnie ważnym detalem, ponieważ przy połączeniu okna ze ścianą zewnętrzną dochodzi do dużych strat ciepła.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zrealizowane było w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt. 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, zlokalizowanym przy (...). Jest to budynek ukończony. Data oddania do użytkowania to 1970 rok. Do docieplenia ościeży okiennych użyto następujących materiałów: klej do płyt ze styropianu, styropian, zaprawa szpachlowa, siatka zbrojąca, narożniki okienne ochronne, profile przyokienne, środek gruntujący, tynk elewacyjny. Na oczyszczoną powierzchnię ościeży okiennych naniesiono klej do płyt ze styropianu, następnie przyklejono płyty styropianowe. Po 24 godzinach naniesiono warstwę zaprawy szpachlowej i zatopiono w niej siatkę zbrojącą. Wcześniej na krawędziach ościeży zamontowano narożniki ochronne. Na styku płyt izolacyjnych z ramą okienną zamontowano profile przyokienne. Całość pomalowano środkiem gruntującym i nałożono tynk elewacyjny.

Docieplenie ościeży okiennych stanowi niezbędny etap przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, który nie może być pominięty podczas procesu docieplenia ścian zewnętrznych budynku, gdyż właściwe uszczelnienie spowoduje zabezpieczenie budynku przed wychładzaniem. Wydatki związane z dociepleniem ościeży okiennych w kwocie 12.718, 53 zł będą przez Panią wykazane w PIT-0 w poz. 33 jako wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i odliczone od dochodu w poz. 124 PIT-37 za 2022 rok wraz z termomodernizacyjną, audytem energetycznym oraz wymianą okien w kwocie łącznej 27.980,67 zł. Nie były one zwrócone w jakiejkolwiek formie – zostały przez Panią zapłacone ze środków własnych i nie zostały przez Panią nigdzie odliczone. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało przez Panią zakończone w październiku 2022 roku. Pierwszy wydatek na ten cel był poniesiony 12 kwietnia 2022 r. Wysokość poniesionych wydatków udokumentowana jest fakturą wystawioną przez podatnika VAT czynnego. Firma: (...). Data wykonania usługi 21.10.2022 r. Kwota do odliczenia nie przekroczy 53.000,00 zł.

W 2022 r. uzyskała Pani dochód opodatkowany według skali podatkowej z jednego stosunku pracy (przychód poz. 29 PIT-11 oraz poz. 90 tego samego PIT-u).

Wynikiem termomodernizacji jest ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania do budynku mieszkalnego. Wydatki poniesione na ww. przedsięwzięcie nie zostały zaliczone przez Panią do kosztów uzyskania przychodu, gdyż jest Pani osobą fizyczną, która nie prowadzi działalności gospodarczej. Wykonawca termomodernizacji – firma (...) zakupiła materiały potrzebne do przedsięwzięcia i wystawila fakturę dokumentującą wykonanie termomodernizacji wraz z dociepleniem ościeży okiennych (materiał+robocizna). Faktura została wystawiona dnia 21 października 2022 r. przez firmę (...) na Panią, czyli współwłaścicielkę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Na moment odliczenia jest Pani nadal współwłaścicielką budynku zlokalizowanego przy (...).

Pytanie

Prosi Pani o informację, czy może Pani odliczyć w rozliczeniu podatkowym za 2022 r. drugą pozycję faktury, tj. docieplenie ościeży okiennych budynku mieszkalnego, którego jest Pani współwłaścicielem wraz z mężem, w ramach pozycji 5. Usług wykazu materiałów i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (zał. do roz. Min. Fin. i Rozwoju z 21 grudnia 2018 poz. 2489)?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że ocieplenie ościeży okiennych powinno być zaliczone do katalogu usług związanych z wykonaniem termomodernizacji budynku mieszkalnego i w związku z tym faktem, kwoty poniesione przez Panią w poz. 2 faktury należy odliczyć od dochodu za 2022 rok w rozliczeniu podatkowym wspólnym PIT-37 za 2022 rok.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do treści art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a z dnia 7 lipca 1994 r. ustawy Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) użyte w ustawie określenia przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznaczają:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.).

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:

Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 2. „Usługi” w punkcie 5 wskazano docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów.

Tym samym prawo do ulgi termomodernizacyjnej będzie przysługiwać jeżeli podatnik w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków poniósł wydatki na usługę docieplenia przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów oraz wykaże związek poniesionego wydatku z ww. przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.

W konsekwencji - jak wynika z przedstawionych przez Panią informacji – prace termomodernizacyjne oraz wydatki związane z dociepleniem ościeży związane są ściśle z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Izolacja cieplna powinna stanowić szczelną powłokę zabezpieczającą budynek i wszystkie jego elementy przed wychłodzeniem. Każdy element budynku powinien być starannie zabezpieczony warstwą styropianu o odpowiedniej grubości i określonych właściwościach izolacyjnych. Ościeża okienne są szczególnie ważnym detalem, ponieważ przy połączeniu okna ze ścianą zewnętrzną dochodzi do dużych strat ciepła.

Ponadto, jak Pani wskazała - docieplenie ościeży okiennych stanowi niezbędny etap przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, który nie może być pominięty podczas procesu docieplenia ścian zewnętrznych budynku, gdyż właściwe uszczelnienie spowoduje zabezpieczenie budynku przed wychładzaniem. Wynikiem termomodernizacji jest ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania do budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Zatem poniesione przez Panią koszty na usługi związane z dociepleniem ościeży okiennych, można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym będzie Pani mogła odliczyć ww. wydatki w zeznaniu rocznym składanym za 2022 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody.

Dodatkowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pani sytuacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).