Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.214.2023.1.LK

Brak prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur związanych z realizacją inwestycji.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 kwietnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur związanych z realizacją inwestycji pn.:„(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Złożyliście Państwo wniosek o przyznanie pomocy w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność objętego PROW na lata 2014-2020 na realizację operacji pn.: „(...)”. Przedmiot projektu zakłada budowę wiaty wraz z modernizacją remizo-świetlicy. Zakres prac remizo-świetlicy będzie obejmował: roboty przygotowawcze, ocieplenie części cokołowej budynku, ocieplenie ścian zewnętrznych budynku wraz z doborem kolorystyki, roboty wykończeniowe (obróbki blacharskie i orynnowanie, instalacja odgromowa, okładziny schodów - terakota). Natomiast zakres prac wiaty (altana) będzie obejmował: budowa wiaty o wymiarach 8,00 x 8,00 m wraz z zabezpieczeniem (malowanie), wykonanie pokrycia dachowego dwuspadowego wraz z orynnowaniem. Inwestycja zostanie wykonana na terenie ogólnodostępnym. Obiekt wykorzystywany jest i będzie nieodpłatnie, nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Koło Gospodyń Wiejskich jest zarejestrowane w Rejestrze Kół Gospodyń Wiejskich prowadzonym przez Prezesa ARiMR pod nr (...).

Wszystkie faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu będą wystawiane na Koło Gospodyń Wiejskich w (...).

Nie jesteście Państwo podatnikiem podatku VAT oraz nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT.

Pytanie

Czy w przedstawionej sytuacji będziecie mieli Państwo możliwość prawną obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur w związku realizacją inwestycji pn.: „(...)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu będziecie Państwo wykorzystywali do czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Nie jesteście Państwo również podatnikiem podatku VAT oraz nie figurujecie w ewidencji podatników podatku VAT. Nie będziecie Państwo pozyskiwali prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dotyczących zakupów i usług dokonywanych w związku z realizacją ww. projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z okoliczności sprawy wynika, że nie jesteście Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiot projektu zakłada budowę wiaty wraz z modernizacją remizo-świetlicy. Inwestycja zostanie wykonana na terenie ogólnodostępnym. Obiekt wykorzystywany jest i będzie nieodpłatnie, nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wszystkie faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu będą wystawiane na Koło Gospodyń Wiejskich.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji pn.: „(…)”.

Wskazać należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przez czynnego zarejestrowanego podatnika podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty realizowanej inwestycji nie będą służyły Państwu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto nie jesteście Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym, nie będziecie mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją inwestycji pn.: „(…)”.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musicie się Państwo zastosować do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).