Interpretacja indywidualna z dnia 19 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.237.2023.2.KFK

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 kwietnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 17 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 maja 2023 r. (wpływ 16 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W (…) roku zamierza Pani rozpocząć działalność gospodarczą – prowadzenie gabinetu masażu. Chce Pani zatrudnić jednego pracownika – osobę niewidomą posiadającą znaczny stopień niepełnosprawności (I grupa).

Aktualnie jest Pani zatrudniona na umowę o pracę w pełnym wymiarze godzin i nadal chce Pani pracować, a działalność gospodarcza ma być dodatkowym źródłem dochodu. Jest Pani osobą zdrową.

Pismem z 16 maja 2023 r. (wpływ 16 maja 2023 r.) uzupełniła Pani opis sprawy o następujące informacje:

1.Usługi masażu będą świadczone tylko przez zatrudnioną osobę niewidomą. Pani – jako osoba zamierzająca prowadzić działalność gospodarczą – nie będzie wykonywała masaży.

2.Wartość sprzedaży dokonywanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników w proporcji do okresu świadczenia usług w danym roku podatkowym przekroczy kwotę 20 000 zł.

3.Wcześniej nie powstał wobec Pani obowiązek ewidencjonowania na kasie rejestrującej obrotu ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych. Nigdy wcześniej nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.

4.W ramach prowadzonej działalności nie zamierza Pani prowadzić sprzedaży towarów i usług wymienionych w paragrafie 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2442 ze zm.).

Pytanie

Czy przy prowadzeniu działalności gospodarczej – gabinetu masażu – zatrudniając niewidomego, jednego pracownika posiadającego orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności będzie Pani zwolniona z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy użyciu kasy rejestrującej (posiadania kasy fiskalnej)?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie działalność gospodarcza – gabinet masażu, w którym zatrudni Pani jedną osobę niewidomą posiadającą orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności – posiadającą tytuł technika masażysty, powinna być zwolniona w obowiązku ewidencjonowania, posiadania kasy fiskalnej.

Osoba niewidoma nie jest w stanie samodzielnie obsługiwać kasę fiskalną, komputer, inne urządzenie techniczne, ponieważ nie widzi.

Skoro zwolnione z obowiązku ewidencjonowania są „Usługi świadczone osobiście przez osoby niewidome posiadające orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, które prowadzą samodzielnie działalność gospodarczą lub zatrudniają wyłącznie jednego pracownika niewidomego posiadającego orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności” (poz. 48 załącznika do Rozporządzenia Ministra Finansów z 22 grudnia 2021 r., Dz. U. z 2021 r., poz. 2442), to działalność gospodarcza, w której zatrudniony będzie wyłącznie jeden pracownik niewidomy, posiadający orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności, również powinna być zwolniona z obowiązku ewidencjonowania.

Osoba niewidoma może wykonywać czynności manualne używając zmysłu dotyku, nie jest jednak w stanie widzieć przycisków, wyświetlacza i dokumentu, który powstanie na kasie fiskalnej.

Pani, oprócz prowadzenia działalności gospodarczej, będzie pracowała w pełnym etacie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń lub dokonywanych dostaw. Jeżeli nabywcą danej usługi lub danego towaru jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Może zatem zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a niektórych czynności nie, bowiem mogą one korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej.

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2022 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 2442 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 1 rozporządzenia:

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Poniższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Według § 3 ust. 1 pkt 1-2 rozporządzenia:

Jak wskazała Pani we wniosku – wartość sprzedaży dokonywanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników w proporcji do okresu świadczenia usług w danym roku podatkowym przekroczy kwotę 20 000 zł, zatem ze zwolnienia podmiotowego – na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1-2 rozporządzenia – nie będzie mogła Pani skorzystać.

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

W załączniku do rozporządzenia, stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, w poz. 48 wskazano:

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, tzn. że dotyczy wykonywania konkretnych czynności.

Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania o których mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i usług, które zostały wymienione w § 4.

Stosownie do § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Aby zatem podatnik miał prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 48 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

-odpłatne świadczenie usług musi być świadczone przez osoby niewidome,

-osoba świadcząca odpłatne usługi musi posiadać orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności,

-działalność gospodarcza musi być prowadzona samodzielnie lub przy zatrudnieniu wyłącznie jednego pracownika posiadającego orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności,

-przedmiotem dostawy nie będą towary i usługi wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, do których nie stosuje się zwolnień.

Niespełnienie powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Z opisu sprawy wynika, że planuje Pani rozpocząć działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu gabinetu masażu i zamierza Pani zatrudnić jednego pracownika – osobę niewidomą posiadającą znaczny stopień niepełnosprawności (I grupa). Usługi masażu będą świadczone tylko przez zatrudnioną osobę niewidomą. Pani – jako osoba zamierzająca prowadzić działalność gospodarczą – nie będzie wykonywała masaży. Wcześniej nie powstał wobec Pani obowiązek ewidencjonowania na kasie rejestrującej obrotu ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych. Nigdy wcześniej nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. W ramach prowadzonej działalności nie zamierza Pani prowadzić sprzedaży towarów i usług wymienionych w paragrafie 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r.

Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy przy prowadzeniu działalności gospodarczej – gabinetu masażu – zatrudniając niewidomego, jednego pracownika posiadającego orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności, będzie Pani zwolniona z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy użyciu kasy rejestrującej (posiadania kasy fiskalnej).

Odnosząc się do sprzedaży usług będących przedmiotem Pani wątpliwości, tj. usług świadczonych przez osobę niewidomą posiadającą znaczny stopień niepełnosprawności oraz mając na względzie cyt. przepisy wskazać należy, że zostaną spełnione łącznie wszystkie warunki umożliwiające– na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 48 załącznika do niego – zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.

Mając na uwadze okoliczności sprawy, w przypadku prowadzonej przez Panią działalności, usługi masażu będą świadczone tylko przez zatrudnioną osobę niewidomą, posiadającą znaczny stopień niepełnosprawności (I grupa). Ponadto, przedmiotem sprzedaży nie są towary o których mowa w § 4 ww. rozporządzenia.

Zatem, przy prowadzeniu działalności gospodarczej – gabinetu masażu – zatrudniając niewidomego, jednego pracownika posiadającego orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności, będzie Pani zwolniona z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy użyciu kasy rejestrującej (posiadania kasy fiskalnej).Należy zauważyć, że w myśl aktualnie obowiązujących przepisów zwolnienie na podstawie § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia będzie obowiązywało do dnia 31 grudnia 2023 r.

W konsekwencji Pani stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).