Interpretacja indywidualna z dnia 17 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDWL.4011.19.2023.1.WS

Zastosowanie ulgi termomodernizacyjnej w sytuacji, kiedy panele fotowoltaiczne zostały zamontowane na gruncie.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 8 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 1998 roku zamieszkuje Pani w domu jednorodzinnym położonym w (...), stanowiącym w okresie od (...) 1992 r. do 5 marca 2023 r. własność Pani rodziców E. i J. na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej.

W związku z częstą nieobecnością Pani rodziców wynikającą ze stałej opieki babcią w innej miejscowości, od kilku lat samodzielnie zajmuje się Pani większością kwestii związanych z eksploatacją domu oraz partycypuje Pani w kosztach jego utrzymania. Rodzice od dawna deklarowali zamiar przekazania na Pani rzecz prawa własności tej nieruchomości.

W 2022 r. podjęła Pani decyzję o zamontowaniu instalacji fotowoltaicznej dla ww. budynku jednorodzinnego mieszkalnego. Po konsultacji z firmą zajmującą się tego typu usługami uzyskała Pani informację, iż z uwagi na kształt dachu budynku istnieje możliwość zamontowania instalacji fotowoltaicznej jedynie na gruncie. Ponieważ działka X, na której znajduje się budynek była za mała na ten cel, zdecydowała się Pani kupić działkę Y, bezpośrednio przylegającą do działki, na której znajduje się dom. Nieruchomość tą nabyła Pani w dniu (...) czerwca 2022 r. na mocy aktu notarialnego nr (...) sporządzonego przed notariuszem A. w Kancelarii Notarialnej w (...).

Następnie, w dniu (...) lutego 2022 r. zawarła Pani umowę montażu instalacji fotowoltaicznej, a także w marcu 2022 r. umowę o przeniesienie prądu. W okresie do (...) marca 2022 r. została wykonana instalacja fotowoltaiczna. Z tego tytułu wystawiono fakturę VATnr (...) na kwotę (...), należności te Pani uiściła. Poniesione przez Panią wydatki związane z ww. przedsięwzięciem termomodernizacyjnym nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, ani też nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

W dniu 6 marca 2023 r. na mocy aktu notarialnego nr (...) sporządzonego przed notariuszem W. w Kancelarii Notarialnej w (...) otrzymała Pani w drodze darowizny od rodziców udział wynoszący we własności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, na potrzeby którego zamontowała Pani instalację fotowoltaiczną.

Jest Pani zatrudniona w (...) na umowę o pracę i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. W dniu (...) kwietnia 2023 r. złożyła Pani deklarację podatkową za rok 2022.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym uwzględnienie przez Panią ulgi termomodernizacyjnej w pozycji 124 (PIT- 37) było prawidłowe?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie przysługuje Pani możliwość odliczenia w ramach tzw. ulgi termomodernizacyjnej poniesionych przez Panią w 2022 r. wydatków związanych z montażem instalacji fotowoltaicznej dla jednorodzinnego budynku mieszkalnego, którego – w dacie składania zeznania podatkowego za rok 2022 – jest współwłaścicielką. Wynika to wprost z przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym osób fizycznych, tj. z dnia 2 grudnia 2022 r. (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647).

Zgodnie art. 26h ust. 1. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Brzmienie tego przepisu wskazuje na wymóg, aby podatnik chcący skorzystać z tzw. „ulgi termomodernizacyjnej” był właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, nie określając jednocześnie żadnych wymogów co do momentu uzyskania prawa własności lub współwłasności. W związku z tym, skoro jest Pani współwłaścicielką ww. budynku oraz poniosła Pani w 2022 r. wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne (instalacja fotowoltaiczna), to przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu podatkowym za rok 2022 - w którym poniosła Pani wydatek - oraz ewentualnie w kolejnych latach, nie dłużej niż przez 6 lat (zgodnie z art. 26h ust. 6 i 7 ww. ustawy).

Potwierdzeniem prawidłowości takiego stanowiska jest zapatrywanie wyrażone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji z dnia 31 marca 2020 r. w sprawie 0115-KDIT2-.4011.123.2020.1.MM, zgodnie z którym podatnik „może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej o ile najpóźniej na dzień dokonania odliczenia (złożenia zeznania lub jego korekty) będzie właścicielem lub współwłaścicielem tego budynku mieszkalnego jednorodzinnego, przy spełnieniu pozostałych przesłanek wynikających z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.) użyte w ustawie określenia oznaczają:

Zgodnie z art. 26h ust. 10:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 273):

Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:

Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

Biorąc pod uwagę ww. przepisy, podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:

1. jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji, tj. posiada tytuł prawny do tej nieruchomości – odpowiednio pełne prawo własności bądź prawo do określonej jej części na zasadzie współwłasności;

2. przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;

3. kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;

4. każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków;

5. wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Dla celów zastosowania ulgi termomodernizacyjnej wymagane jest, by najpóźniej na dzień dokonania odliczenia (rozumianego jako dzień złożenia zeznania lub jego korekty) podatnik był właścicielem lub współwłaścicielem jednorodzinnego budynku mieszkalnego (przy jednoczesnym spełnieniu pozostałych przesłanek wynikających z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z podanych przez Panią informacji wynika, iż na dzień składania zeznania, tj. (...) kwietnia 2023 roku, była Pani współwłaścicielem nieruchomości, dla której założona została instalacja fotowoltaiczna.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej.

Nie ma również przeciwwskazań, aby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na wydatki poniesione na wykonanie instalacji fotowoltaicznej zamontowanej na gruncie graniczącym z działką, na której stoi budynek mieszkalny jednorodzinny mieszkalny, do którego podłączona jest ww. instalacja.

Spełniła Pani zatem wszystkie warunki uprawniające Panią do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na dokonane wydatki i montaż instalacji fotowoltaicznej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym zostały poniesione zgodnie z art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, uwzględnienie przez Panią ulgi termomodernizacyjnej na zeznaniu PIT-37 w wersji 29 (w poz. 124) za rok 2022 było prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto, w odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej informuję, że interpretacja ta dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy osadzonej w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).