Interpretacja indywidualna z dnia 17 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.167.2023.1.AKA

Sprzedaż udziału 3/505 części w lokalu niemieszkalnym - wielostanowiskowym garażu stanowiącym odrębną nieruchomość wraz z przysługującym prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nr 1 wraz z aneksem rowerowym nr 2 korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy będzie korzystała również sprzedaż udziału 2/505 w lokalu niemieszkalnym - wielostanowiskowym garażu stanowiącym odrębną nieruchomość wraz z przysługującym prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nr 3.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 6 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży:

‒udziału 3/505 w lokalu niemieszkalnym – wielostanowiskowym garażu stanowiącym odrębną nieruchomość wraz z przysługującym prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nr 1 wraz z aneksem rowerowym nr 2,

‒udziału 2/505 w lokalu niemieszkalnym – wielostanowiskowym garażu stanowiącym odrębną nieruchomość wraz z przysługującym prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nr 3.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni, jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG, mającą siedzibę działalności gospodarczej na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, jest czynnym podatnikiem od towarów i usług. Wnioskodawczyni była współwłaścicielem nieruchomości w udziale 5/505 części lokalu niemieszkalnego - wielostanowiskowego garażu stanowiącego odrębną nieruchomość, położonego w (…) - dla nieruchomości jest urządzona księga wieczysta o nr: (…). W ramach przysługującego Wnioskodawczyni udziału w części lokalu niemieszkalnego, przysługiwało Jej prawo do wyłącznego korzystania z części garażu wielostanowiskowego w zakresie miejsc postojowych o numerach 3, 1 oraz aneks rowerowy nr 2 (dalej: „Lokale”).

Wnioskodawczyni nabyła ww. Lokale 21 grudnia 2018 r. w celu odsprzedaży i zakwalifikowała je jako towar handlowy. Z tytułu nabycia odliczyła podatek VAT. Wraz z nabytymi Lokalami, Wnioskodawczyni nabyła lokal mieszkalny w celu dalszej odsprzedaży, zakwalifikowany jako towar handlowy, który zbyła 27 marca 2019 r. Nabywcy lokalu mieszkalnego przy okazji tej transakcji, nie byli zainteresowani nabyciem Lokali niemieszkalnych (miejsca postojowe i aneks rowerowy), dlatego Wnioskodawczyni długo poszukiwała nabywców, aż do 2023 r., gdzie Wnioskodawczyni znalazła chętnych nabywców.

W zakresie przysługującego Wnioskodawczyni udziału w lokalu niemieszkalnym - garażu, nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Wnioskodawczyni nie dokonywała żadnych ulepszeń związanych z przysługującym Jej udziałem do lokalu niemieszkalnego - garażu wielostanowiskowego.

Wnioskodawczyni na moment złożenia niniejszego Wniosku w ramach działalności gospodarczej sprzedała przysługujący Jej udział 3/505 części w lokalu niemieszkalnym - wielostanowiskowym garażu stanowiącym odrębną nieruchomość wraz z przysługującym prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nr 1 wraz z aneksem rowerowym nr 2.

Wnioskodawczyni planuje sprzedać pozostały udział 2/505 w lokalu niemieszkalnym - wielostanowiskowym garażu stanowiącym odrębną nieruchomość wraz z przysługującym prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nr 3 w kwietniu 2023 r.

Pytania

1.Czy Wnioskodawczyni przysługiwało zwolnienie z podatku VAT z tytułu sprzedaży udziału 3/505 części w lokalu niemieszkalnym - wielostanowiskowym garażu stanowiącym odrębną nieruchomość wraz z przysługującym prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nr 1 wraz z aneksem rowerowym nr 2?

2.Czy Wnioskodawczyni będzie przysługiwało zwolnienie z podatku VAT z tytułu sprzedaży udziału 2/505 w lokalu niemieszkalnym - wielostanowiskowym garażu stanowiącym odrębną nieruchomość wraz z przysługującym prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nr 3?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przysługiwało Jej prawo do zwolnienia z podatku VAT z tytułu sprzedaży udziału 3/505 części w lokalu niemieszkalnym - wielostanowiskowym garażu stanowiącym odrębną nieruchomość wraz z przysługującym prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nr 1 wraz z aneksem rowerowym nr 2.

Ad 2

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że będzie Jej przysługiwało prawo do zwolnienia z podatku VAT z tytułu sprzedaży udziału 2/505 w lokalu niemieszkalnym - wielostanowiskowym garażu stanowiącym odrębną nieruchomość wraz z przysługującym prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nr 3.

Uzasadnienie

Ad 1 i Ad 2

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również (...).

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT: podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług ujęte zostały między innymi w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2.pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT: przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy - Prawo budowlane: przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy - Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Z opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotem sprzedaży był/będzie udział w prawie własności lokalu niemieszkalnego - garażu wielostanowiskowego.

Sprzedaż przysługujących Wnioskodawczyni udziałów nie odbyła i nie odbędzie się w ramach pierwszego zasiedlenia, bowiem od nabycia tych udziałów minął okres dłuższy niż dwa lata. Lokale niemieszkalne były zakwalifikowane jako towary handlowe.

Wnioskodawczyni nie dokonywała żadnych ulepszeń w lokalach niemieszkalnych, bowiem nie stanowiły one środków trwałych u Wnioskodawczyni, ani też Wnioskodawczyni nie ponosiła żadnych wydatków związanych z tymi lokalami.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że spełnione zostały warunki do zastosowania zwolnienia z podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG, mającą siedzibę działalności gospodarczej na terenie Polski. Jest Pani czynnym podatnikiem od towarów i usług. Była Pani współwłaścicielem nieruchomości w udziale 5/505 części lokalu niemieszkalnego - wielostanowiskowego garażu stanowiącego odrębną nieruchomość, dla nieruchomości jest założona księga wieczysta. W ramach przysługującego Wnioskodawczyni udziału w części lokalu niemieszkalnego, przysługiwało Pani prawo do wyłącznego korzystania z części garażu wielostanowiskowego w zakresie miejsc postojowych o numerach 3, 1 oraz aneks rowerowy nr 2. Lokale nabyła Pani 21 grudnia 2018 r. w celu odsprzedaży i zakwalifikowała je jako towar handlowy. Z tytułu nabycia odliczyła Pani podatek VAT.

Należy zatem uznać, że przy dostawie udziałów w ww. lokalach niemieszkalnych była/będzie Pani podatnikiem podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, dostawa udziału 3/505 części w lokalu niemieszkalnym – wielostanowiskowym garażu stanowiącym odrębną nieruchomość wraz z przysługującym prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nr 1 wraz z aneksem rowerowym nr 2 podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Również opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy będzie podlegała dostawa udziału 2/505 w lokalu niemieszkalnym – wielostanowiskowym garażu stanowiącym odrębną nieruchomość wraz z przysługującym prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nr 3.

Wątpliwości Pani dotyczą zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla sprzedaży udziału w lokalach niemieszkalnych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadku doszło do korzystania z budynku.

Podkreślić w tym miejscu należy, że termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od towarów i usług, odwołuje się do przepisów ustawy o podatku dochodowym.

Kwestia ulepszenia środków trwałych została uregulowana w art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem:

Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Pod pojęciem tym należy rozumieć takie czynności, jak przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość techniczną, użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu, niż pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech użytkowych. Zatem nieruchomości, które nie będą stanowić u podatnika środka trwałego, nie mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy, odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych.

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie do sprzedaży udziału w lokalu niemieszkalnym zastosowanie znalazło/znajdzie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. udziału miało miejsce pierwsze zasiedlenie oraz jaki okres upłynął/upłynie pomiędzy jego pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą.

Z opisu sprawy wynika, że w zakresie przysługującego Pani udziału w lokalu niemieszkalnym, zakwalifikowanym jako towar handlowy w Pani działalności gospodarczej, nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy, należy wskazać, że spełnione zostały przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT do dostawy udziału w lokalu niemieszkalnym, ponieważ transakcja ta nie była/nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz od daty ich pierwszego minął okres przekraczający 2 lata.

W związku z powyższym, sprzedaż udziału 3/505 części w lokalu niemieszkalnym - wielostanowiskowym garażu stanowiącym odrębną nieruchomość wraz z przysługującym prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nr 1 wraz z aneksem rowerowym nr 2 korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy będzie korzystała również sprzedaż udziału 2/505 w lokalu niemieszkalnym - wielostanowiskowym garażu stanowiącym odrębną nieruchomość wraz z przysługującym prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nr 3.

Pani stanowisko należało więc uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

‒zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywa się ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).