Interpretacja indywidualna z dnia 16 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.192.2023.2.MB

Ulga rehabilitacyjna.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznegow podatku dochodowym od osób fizycznychjest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 3 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 27 kwietnia 2023 r. (wpływ 2 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Dnia 30 sierpnia 2022 r. podpisała Pani umowę ze szpitalem, na zakup leku dla Pani dziecka.

Dnia 1 września 2022 r. dokonała Pani przelewu na rzecz szpitala, zgodnie z umową załączoną do niniejszego wniosku – zaznaczając w tytule, że są to środki na lek dla córki.

Jednocześnie załącza Pani również fakturę za zakupiony lek, którą otrzymała Pani od szpitala oraz potwierdzenie dokonania przelewu.

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku podała Pani następujące informacje.

Z ulgi rehabilitacyjnej zamierza Pani skorzystać za 2022 r.

Orzeczenie o stopniu niepełnosprawności córki wydane zostało 23 kwietnia 2022 r., niepełnosprawność datuje się od 11 roku życia do 30 kwietnia 2023 r. Orzeczenie zostało wydane przez powiatowy zespół ds. orzekania o niepełnosprawności. Orzeczenie wydano do 30 kwietnia 2023 r.

Orzeczenie o niepełnosprawności córki datuje się od 11 roku życia, tj. od października 2021 r., niepełnosprawność istniała w dacie poniesienia wydatku na zakup leku.

Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zakupiony lek jest lekiem w rozumieniu ustawy z dnia 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2301) niezbędnym do leczenia Pani córki, co zostało stwierdzone przez lekarzy leczących Pani córkę w szpitalu.

W miesiącu wrześniu 2022 r. wydała Pani kwotę 17 354,97 zł, co przekroczyło wymaganą kwotę 100 zł.

Data poniesienia wydatku na zakup leku to 1 września 2022 r.

Zakupiła Pani lek z własnych środków za pośrednictwem szpitala.

Faktura wystawiona jest na szpital.

Stwierdzenie, że dokonała Pani przelewu na rzecz szpitala zgodnie z umową (…) oznacza, że Pani jako osoba fizyczna nie była uprawniona do indywidualnego zakupu leku i musiała Pani tego zakupu dokonać za pośrednictwem szpitala.

Wydatek w wysokości 17 354,97 zł, który chce Pani odliczyć w zeznaniu rocznym za 2022 r. został sfinansowany z własnych środków.

Wydatek w wysokości 17 354,97 zł, który zamierza Pani odliczyć w zeznaniu rocznym za 2022 r. nie został Pani w jakiejkolwiek formie zwrócony.

Wydatek w wysokości 17 354,97 zł, który chce Pani odliczyć nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów ani nie został odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c i nie został odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Pytanie

Czy może Pani odliczyć w zeznaniu rocznym zakup leku, w związku z ulgą rehabilitacyjną – ulga na leki?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, ma Pani prawo do odliczenia w zeznaniu rocznym za 2022 r. zakupionego przez Panią leku.

Zakupiony lek był niezbędny w leczeniu Pani córki, posiadającej stopień niepełnosprawności.

Uważa Pani, że ma prawo skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej – ulga na leki, w kwocie wydatkowanej z własnych środków i przekraczającej 100 zł, tj. kwoty 17 254,97 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7b ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

Na podstawie art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7a pkt 12 cytowanej ustawy:

Jak wynika z ww. przepisów wydatki związane z zakupem leków, podlegają odliczeniu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o ile osoba niepełnosprawna lub osoba na utrzymaniu której znajduje się osoba niepełnosprawna (posiadająca stosowne orzeczenie o niepełnosprawności) spełni następujące warunki:

-dokona zakupu produktów mających cechy „leku”,

-poniesie w danym miesiącu wydatki na ich zakup powyżej kwoty 100 zł,

-posiada dokument potwierdzający poniesienie wydatku (np. faktury),

-posiada potwierdzenie przez właściwego lekarza specjalistę konieczności stosowania zaleconego leku (leków).

Ponieważ w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest definicji „leku” posiłkowo należy opierać się na definicjach zawartych w ustawie z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (t. j. Dz. U. z 2022, poz. 2301).

Z zawartych w art. 2 pkt 10, 11, 12 i 32 ww. ustawy definicji wynika, że:

Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a tej ustawy jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą, przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Z treści wniosku wynika, że dokonała Pani przelewu na rzecz szpitala, zgodnie z zawartą umową – zaznaczając w tytule, że są to środki na zakup leku dla córki, która posiada orzeczenie o niepełnosprawności. Zakupiła Pani lek z własnych środków, ponieważ jako osoba fizyczna nie była Pani uprawniona do indywidualnego zakupu leku i musiała Pani tego zakupu dokonać za pośrednictwem szpitala. Faktura za zakup leku wystawiona jest na szpital.

Powzięła Pani wątpliwość czy może skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej w związku z poniesieniem wydatku na zakup ww. leku dla córki.

Zgodnie z wyżej cytowanym art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość wydatków poniesionych na leki ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że nie miała Pani możliwości bezpośredniego nabycia leku będącego przedmiotem wniosku. Jednakże posiadana przez Panią zawarta umowa ze szpitalem i dokonanie przelewu na rzecz szpitala, mimo, że wskazują na to, że przelane przez Panią środki miały być przeznaczone na zakup leku dla Pani córki, dokumentują tylko fakt dokonania zapłaty za lek, nie zawierają zaś danych o których mówi ww. art. 26 ust. 7 pkt 4, tj. danych identyfikujących sprzedającego lek oraz nie potwierdzają faktu zakupu leku przez Panią.

W świetle powyższego, stwierdzamy, że sposób udokumentowania wydatku związanego z zakupem leku dla Pani córki, nie uprawnia Pani do odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na jego nabycie na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto zauważamy, że jeśli będzie Pani w posiadaniu dokumentu zawierającego dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty (art. 26 ust. 7 pkt 4), przy zachowaniu pozostałych warunków, ulga będzie Pani przysługiwała.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto wskazujemy, że nie jesteśmy uprawnieni do analizowania i oceny dokumentów załączonych do wniosku o interpretację. Wszystkie istotne dla sprawy informacje powinny znaleźć się w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).