Interpretacja indywidualna z dnia 10 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.292.2023.1.PT

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskiwanych z działalności rolniczej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca2023 r. wpłynął Pana wniosek z 9 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wyłączenia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskiwanych z działalności rolniczej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan posiadaczem gospodarstwa rolnego - rolnikiem ryczałtowym, nieprowadzącym działalności gospodarczej. Zamierza Pan podpisać umowę o współpracy z (...) Ośrodkiem (...) (zwanym dalej A.).

W ramach umowy wyraża Pan zgodę na prowadzenie na wydzielonej części gospodarstwa, działalności rolniczej w zakresie (np. zboża - temat szczegółowy) - zgodnie z Instrukcją, opisującą zastosowanie określonej innowacyjnej technologii produkcji. Płody rolne wyprodukowane na tej części gospodarstwa będącej Obiektem Demonstracyjnym, stanowią Pana własność.

Założenie i prowadzenie Obiektu Demonstracyjnego (dalej OD) polegać będzie na wydzieleniu części gospodarstwa, w której prowadzona będzie działalność rolnicza zgodnie z Instrukcją opracowaną przez opiekuna naukowego.

Do Pana obowiązków należeć będzie m.in. zapewnienie narzędzi, maszyn i infrastruktury oraz środków do produkcji, w tym nawozów, nasion i środków ochrony roślin.

Z tytułu poniesienia zwiększonych wydatków na zakup niezbędnych środków produkcji oraz usług związanych z założeniem i prowadzeniem obiektu demonstracyjnego (prowadzenie działalności rolniczej) zgodnie z instrukcją opracowaną przez opiekuna naukowego, otrzyma Pan od A. środki finansowe w kwocie X lub środki produkcji (nasiona, nawozy, środki ochrony roślin, itp. w ilości niezbędnej do prowadzenia OD).

Pytanie

Czy środki finansowe (dofinansowanie w formie ryczałtu) lub środki produkcji (forma rzeczowa) przekazane przez A. (realizacja przez A. projektu finansowanego z ARiMR 1.2. "Wsparcie dla projektów demonstracyjnych i działań informacyjnych" objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w zakresie Rolnictwa ekologicznego") na pokrycie zwiększonych wydatków na zakup niezbędnych środków produkcji oraz usług związanych z założeniem i prowadzeniem obiektów demonstracyjnych zgodnie z wymogami operacji, jest przychodem z działalności rolniczej, tym samym nie stosuje się do niej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt. 1 i ust. 2 ustawy (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.)?

Pana stanowisko w sprawie

Otrzymane środki finansowe przeznaczone będą na sfinansowanie zakupu niezbędnych narzędzi, maszyn, środków produkcji (np. nasion, nawozów, środków ochrony roślin określonych w instrukcji) lub otrzymane środki rzeczowe (środki do produkcji) zostaną zastosowane i użyte do prowadzenia działalności rolniczej na OD.

W zakresie Umowy będzie Pan zobowiązany m.in. do założenia i prowadzenia obiektu demonstracyjnego zgodnie z opracowaną instrukcją przez opiekuna naukowego.

Produktem końcowym pozyskanym z prowadzonej demonstracji będą produkty wytworzone jak np. ziarno zbóż.

Zgodnie z obowiązującym brzmieniem przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 2 ust. 1 pkt.1 i ust. 2 ustawy (Dz.U. z 2021r. poz. 1128 z późn. zm.) prowadzone demonstracje są działalnością rolniczą w związku z tym, nie stosuje się do nich przepisów w/w ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, wyrażona w art. 9 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 powołanej ustawy, źródłami przychodów są:

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Z art. 11 ust. 2 cyt. ustawy wynika, że:

Na podstawie art. 11 ust. 2a ustawy:

Przepisy ustawy nie definiują pojęcia „nieodpłatne świadczenie”. W uchwałach z dnia 18 listopada 2002 r. sygn. akt FPS 9/02 oraz z dnia 16 października 2006 r. sygn. akt FPS 1/06 Naczelny Sąd Administracyjny ustalił znaczenie tego terminu w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Naczelny Sąd Administracyjny uznał, iż na gruncie tej ustawy, termin „nieodpłatne świadczenie” ma „szerszy zakres niż w prawie cywilnym, obejmuje bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy”. W uchwale z dnia 24 maja 2010 r. sygn. akt II FPS 1/10, NSA potwierdził powyższe stanowisko uznając, że ma ono również zastosowanie do podatku dochodowego od osób fizycznych, w stosunku do sytuacji wynikających z art. 11 ust. 1 w związku z art. 12 ust. 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z brzmieniem art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to, że przychodem z innych źródeł będzie każde przysporzenie majątkowe, mające konkretny wymiar finansowy, otrzymane jako świadczenie pieniężne, rzeczowe lub też jako świadczenie nieodpłatne, czy częściowo odpłatne. W przedmiotowej sprawie otrzymanie przez Pana od A. środków produkcji (nasiona, nawozy, środki ochrony roślin itp.) niewątpliwie stanowi przysporzenie majątkowe, a tym samym nieodpłatne świadczenie. Płody rolne wyprodukowane na części gospodarstwa będącej Obiektem Demonstracyjnym stanowią Pana własność. Wobec tego, aby wyprodukować płody rolne, musiałby Pan sam zakupić środki produkcji.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Konsekwencją uregulowań zawartych w powołanym przepisie jest wprowadzona – dla celów tej ustawy – zawarta w art. 2 ust. 2 definicja działalności rolniczej oraz w art. 2 ust. 3 definicja działów specjalnych produkcji rolnej (z których uzyskiwane dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym).

Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powoływanych przepisów wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w tym przepisie ma charakter wyczerpujący. Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej podstawową jej cechą jest uzyskiwanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkty roślinne), chowu lub hodowli (produkty zwierzęce). Wszelkie inne przychody pośrednio związane z działalnością rolniczą, czy też powstające przy okazji prowadzenia działalności rolniczej - nie stanowią przychodów z tej działalności. Przychody te, mimo iż uzyskiwane są przez osoby prowadzące działalność rolniczą, pochodzą jednakże z innych źródeł niż ta działalność i w związku z tym podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, według zasad określonych w ustawie.

Podsumowując, mając na uwadze informacje przedstawione w treści wniosku oraz stan prawny w tym zakresie stwierdzić należy, że środki finansowe (dofinansowanie w formie ryczałtu) lub środki produkcji (forma rzeczowa) przekazane przez A. zgodnie z dyspozycją art. 9 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią dla rolnika przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy.

Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).