Interpretacja indywidualna z dnia 4 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.741.2022.5.JJ

Prawo do odliczeniu podatku VAT naliczonego w związku z modernizacją targowiska.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 grudnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „(...)”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 lutego 2023 r. (wpływ 22 lutego 2023 r.), pismem z 16 marca 2023 r. (wpływ 20 marca 2023 r.) oraz pismem z 27 marca 2023 r. (wpływ 6 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) uzyskała dofinansowanie na realizację zadania pn. „(...)” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, operacji typu „Inwestycje w targowiska lub obiekty budowlane”, poddziałania „Wsparcie inwestycji w tworzenie, ulepszanie i rozwijanie podstawowych usług lokalnych dla ludności wiejskiej, w tym rekreacji, kultury i powiązanej infrastruktury”.

Przedmiot zamówienia obejmować będzie roboty budowlane, polegające na wykonaniu zadaszonych miejsc handlowych, utwardzeniu terenu targowiska, instalacji kanalizacji deszczowej, ogrodzeniu parkingu, remoncie istniejącej toalety, montażu urządzeń sanitarno-higienicznych ogólnodostępnych, urządzeniu zieleni, budowie wiaty śmietnikowej oraz elementów małej architektury, wykonaniu całodobowego monitoringu oraz oświetlenia terenu targowiska, a także zamontowaniu paneli fotowoltaicznych.

Gmina po zakończeniu realizacji projektu, a także w trakcie jego trwałości będzie wykorzystywać inwestycję do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Gmina (...) będzie pobierała opłaty za prowadzenie sprzedaży na targowisku miejskim.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Faktury dokumentujące zakupy towarów i usług w związku z realizacją projektu będą wystawiane na Gminę (...).

Na przedmiotowym targowisku będzie pobierana opłata targowa, o której mowa w ustawie z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 70).

Targowisko będzie miało charakter miejsca ogólnodostępnego dla mieszkańców gminy/innych, którzy dokonywać będą tam zakupów.

Nie wszystkie opłaty za prowadzenie sprzedaży Gmina będzie pobierać na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych. Uprawnionymi do prowadzenia handlu na targowisku miejskim będą osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej pod warunkiem uiszczenia opłaty targowej lub zawarcia umowy najmu lub umowy dzierżawy. Sprzedaż w kioskach i pawilonach handlowych odbywać się będzie na podstawie umów najmu lub umów dzierżawy zawartych z zarządcą targowiska, działającym w imieniu Gminy (...). Sprzedaż na stanowiskach handlowych innych niż kioski i pawilony handlowe odbywać się będzie na podstawie opłaty targowej lub zawartych umów najmu lub umów dzierżawy.

Opłaty za prowadzenie sprzedaży będą pobierane od wszystkich podmiotów prowadzących sprzedaż na targowisku.

Nie będą występować sytuacje, w których Gmina nie będzie pobierała opłaty za prowadzenie sprzedaży od niektórych podmiotów.

Pytanie

Czy Gmina (...) ma możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu?

Państwa stanowisko w sprawie (sprecyzowane ostatecznie w nadesłanym uzupełnieniu)

W ramach projektu zostanie zrealizowane zadanie polegające na modernizacji targowiska miejskiego w (...) jako inwestycji, która może być wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Gmina (...) będzie pobierała opłaty za prowadzenie sprzedaży na targowisku miejskim, w związku z tym podatek VAT stanowić powinien podatek niekwalifikowalny. Gminie przysługuje prawo do odzyskania podatku VAT naliczonego, związanego z realizacją przedmiotowego zadania. Nabyte w trakcie realizacji projektu towary i usługi wykorzystywane będą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wobec Gminy mają zatem zastosowanie zapisy art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), ponieważ towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Występuje zatem związek zakupionych w projekcie towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, w świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto, zgodnie z ww. regulacją wynikającą z art. 88 ust. 4 ustawy, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Doprecyzowaniem powołanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy jest art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2d ustawy:

Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

Na mocy § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

Stosownie do § 2 pkt 8 rozporządzenia,

Przy czym na podstawie § 2 pkt 5-7 rozporządzenia

Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.

Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia,

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.

W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.

I tak, w świetle § 3 ust. 2 rozporządzenia:

W myśl ust. 3 ww. przepisu,

Z kolei, w myśl § 3 ust. 4 cyt. rozporządzenia:

Przy czym, na podstawie § 2 pkt 4 rozporządzenia:

Z kolei, na postawie § 2 pkt 9-11 rozporządzenia:

Ponadto, jak wynika z § 3 ust. 5 rozporządzenia,

Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w przedmiocie działalności danej jednostki.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej, u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Zakres aktywności podejmowanych przez gminę należy oceniać według kryterium celowości, ze szczególnym uwzględnieniem, czy ich realizacja służy zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców gminy. Zgodnie z tą zasadą, każde działanie podejmowane przez gminę w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu gminy, należy uznać za działanie publiczne służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne wykonywane w ramach władztwa publicznego.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Uzyskali Państwo dofinansowanie na realizację zadania pn. „(...)” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Przedmiot zamówienia obejmować będzie roboty budowlane, polegające na wykonaniu zadaszonych miejsc handlowych, utwardzeniu terenu targowiska, instalacji kanalizacji deszczowej, ogrodzeniu parkingu, remoncie istniejącej toalety, montażu urządzeń sanitarno-higienicznych ogólnodostępnych, urządzeniu zieleni, budowie wiaty śmietnikowej oraz elementów małej architektury, wykonaniu całodobowego monitoringu oraz oświetlenia terenu targowiska, a także zamontowaniu paneli fotowoltaicznych. Faktury dokumentujące zakupy towarów i usług w związku z realizacją projektu będą wystawiane na Państwa. Po zakończeniu realizacji projektu, a także w trakcie jego trwałości będą Państwo wykorzystywać inwestycję do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina będzie pobierała opłaty za prowadzenie sprzedaży na targowisku miejskim. Na przedmiotowym targowisku będzie pobierana opłata targowa, o której mowa w ustawie z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych. Targowisko będzie miało charakter miejsca ogólnodostępnego dla mieszkańców gminy/innych, którzy dokonywać będą tam zakupów. Nie wszystkie opłaty za prowadzenie sprzedaży Gmina będzie pobierać na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych. Uprawnionymi do prowadzenia handlu na targowisku miejskim będą osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej pod warunkiem uiszczenia opłaty targowej lub zawarcia umowy najmu lub umowy dzierżawy. Sprzedaż w kioskach i pawilonach handlowych odbywać się będzie na podstawie umów najmu lub umów dzierżawy zawartych z zarządcą targowiska, działającym w imieniu Gminy (...). Sprzedaż na stanowiskach handlowych innych niż kioski i pawilony handlowe odbywać się będzie na podstawie opłaty targowej lub zawartych umów najmu lub umów dzierżawy. Opłaty za prowadzenie sprzedaży będą pobierane od wszystkich podmiotów prowadzących sprzedaż na targowisku. Nie będą występować sytuacje, w których Gmina nie będzie pobierała opłaty za prowadzenie sprzedaży od niektórych podmiotów.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy mają Państwo możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu.

W odniesieniu do Państwa wątpliwości należy wskazać, że przez wykonywanie zadań publicznych należy rozumieć te działania, które mają na celu korzyść ogółu. Istotne jest to, że wykonując zadania administracji publicznej mogą Państwo korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym, właściwych władzy państwowej. Modernizacja targowiska odbywa się w ramach władztwa publicznego i wykonując tę inwestycję działają Państwo jako administracja publiczna i mogą korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. Zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym gmina, co warte podkreślenia, samodzielnie decyduje o zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m.in. o konieczności modernizacji targowiska.

Jak wskazali Państwo we wniosku, na przedmiotowym targowisku będzie pobierana opłata targowa, o której mowa w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych. Targowisko będzie miało charakter miejsca ogólnodostępnego dla mieszkańców gminy/innych, którzy dokonywać będą tam zakupów.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że Gmina udostępniając targowisko dla mieszkańców będzie działała jako organ władzy publicznej i nie będzie działała jako podatnik.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 70):

Na podstawie ust. 2 ww. artykułu

W myśl art. 15 ust. 2b ustawy o podatkach i opłatach lokalnych:

Zgodnie z art. 15 ust. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych:

Opłata targowa jest więc szczególną formą daniny publicznej, pobieraną od podmiotów dokonujących sprzedaży na targowiskach lub innych wydzielonych miejscach. Wysokość opłaty ustala właściwa miejscowo rada gminy (rada miasta) w trybie określonym ustawowo. Gmina pobierając opłatę targową nie działa jako podatnik podatku od towarów i usług, lecz jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Jednakże, to nie sam fakt pobierania opłaty targowej, niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, decyduje o związku poniesionych wydatków z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, lecz okoliczność działalności gminy jako organu władzy publicznej w zakresie udostępniania targowiska dla ogółu mieszkańców gminy w celu dokonywania zakupów na ww. targowisku.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że po zakończeniu realizacji projektu, a także w trakcie jego trwałości, będą Państwo wykorzystywać inwestycję do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Będą Państwo pobierali opłaty za prowadzenie sprzedaży na targowisku miejskim. Nie wszystkie opłaty za prowadzenie sprzedaży będą Państwo pobierać na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych. Uprawnionymi do prowadzenia handlu na targowisku miejskim będą osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej pod warunkiem uiszczenia opłaty targowej lub zawarcia umowy najmu lub umowy dzierżawy. Sprzedaż w kioskach i pawilonach handlowych odbywać się będzie na podstawie umów najmu lub umów dzierżawy zawartych z zarządcą targowiska, działającym w imieniu Gminy (...). Sprzedaż na stanowiskach handlowych innych niż kioski i pawilony handlowe odbywać się będzie na podstawie opłaty targowej lub zawartych umów najmu lub umów dzierżawy.

Z wcześniej przytoczonych przepisów wynika, że gmina wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika VAT.

Pobierane opłaty za prowadzenie sprzedaży na targowisku miejskim na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych będą stanowiły zatem wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, które będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla ww. usług. Zatem pobierane opłaty będą stanowiły wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystające ze zwolnienia od podatku.

Fakt, że będą Państwo wykorzystywali targowisko do czynności opodatkowanych podatkiem VAT nie oznacza, że modernizacja targowiska następuje w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Nadal bowiem w głównej mierze jest to sfera działań publicznoprawnych, która nie ma cech działalności gospodarczej. Targowisko – co do zasady – nie jest prowadzone w celu uzyskiwania dochodów z odpłatnego udostępniania, ale w celu wykonywania zadań publicznych, realizujących korzyść ogółu.

Zatem wydatki związane z modernizacją targowiska będą wykorzystywane – wbrew Państwa twierdzeniu – zarówno do celów związanych z działalnością gospodarczą – czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (związane z tym jest pobieranie opłat za prowadzenie sprzedaży), jak i do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą – czynności niepodlegające opodatkowaniu tym podatkiem, polegające na nieodpłatnym udostępnianiu targowiska jako organ władzy publicznej.

Wobec tego, Państwa obowiązkiem, w pierwszej kolejności, jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te będą związane. Podatnik ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności jest związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, przysługuje Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.

Natomiast w odniesieniu do tych zakupów, które wykorzystywane są zarówno do celów prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej (czynności opodatkowane) oraz do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu), a nie są w stanie Państwo ich powiązać z konkretnymi kategoriami działalności, będą mieli Państwo obowiązek stosowania proporcji określonej w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r.

W świetle wyżej powołanych przepisów oraz przedstawionych okoliczności sprawy stwierdzić należy, że w przypadku wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „(...)”, które będzie wykorzystywane przez Państwa zarówno do działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza, których nie będą mieli Państwo możliwości przyporządkowania w całości do działalności gospodarczej, powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej w oparciu o proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r.

W konsekwencji, będzie przysługiwało Państwu prawo do częściowego odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji polegającej na modernizacji targowiska, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 2a ustawy z wykorzystaniem odpowiedniego sposobu wskazanego w rozporządzeniu Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. Prawo do odliczenia będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Państwa stanowisko jest zatem nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).