Interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.171.2023.1.MG

Brak prawa do odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. ....

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że stanowisko Państwa Miasta w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 marca 2023 r. wpłynął wniosek Państwa Miasta z 7 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. .... Uzupełnili go Państwo pismem z 20 kwietnia 2023 r. (data wpływu 21 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, a w szczególności do tych zadań należy edukacja publiczna.

... skierowany jest do uczniów. Celem projektu jest wzrost świadomości i wiedzy ekologicznej oraz przyrodniczej uczniów. Państwa Miasto chce stworzyć nowoczesną i przyjazną dla uczniów przestrzeń, w której możliwe będzie prowadzenie zajęć i pokazów naukowych dla oddziałów przedszkolnych oraz klas I-VIII. Dzięki aranżacji wnętrza, podziałowi na kąciki tematyczno-przedmiotowe, strefy pokazów i doświadczeń i wyposażeniu w ciekawe pomoce dydaktyczne Państwa Miasto umożliwi uczniom od pierwszych lat szkolnych działanie, zadawanie pytań, szukanie odpowiedzi, a co za tym idzie formułowanie wniosków i myślenie o otaczającym nas środowisku i naszym wpływie na jego kształt i jakość, a uczniom starszym wprowadzanie w świat badań i dzielenie się wiedzą z młodszymi kolegami. Pomoce dydaktyczne i sprzęt audiowizualny ułatwią lepsze rozumienie otaczającego nas świata. Stoliki umożliwią korzystanie z pracowni wszystkim uczniom szkoły, ponieważ łatwa regulacja wysokości oraz kąta pochylenia blatu przeznaczona będzie zarówno dla oddziałów przedszkolnych jak i uczniów z klas starszych. Stoliki umożliwią również dowolną aranżację podczas pracy w grupach i przy prowadzeniu doświadczeń. Ergonomiczne krzesła ułatwią kontrolowanie postawy ciała podczas nauki. Przestrzeń zostanie podzielona na strefy pracy i zaaranżowana w sposób umożliwiający swobodny dostęp do przestrzeni przy biurku nauczyciela, tablicy oraz kącików i szafek z pomocami dydaktycznymi. Część pracowni zostanie przeznaczona na strefę pomocy dydaktycznych z zamykanymi półkami, kącik geografa, przyrodnika i ekologa, strefę badawczą i obserwacji oraz strefę pracy stolikowej, gdzie uczniowie pod opieką nauczyciela będą mogli badać stan czystości wody, powietrza i gleby. Biurko nauczyciela stanie się strefą pokazową, badawczą i obserwacji z możliwością dostępu dla uczniów oraz wyposażone będzie w komputer i mikroskop kompatybilny z wizualizerem. Zestaw taki umożliwi uczniom większe zaangażowanie i aktywne uczestnictwo podczas prezentacji w powiększeniu dokumentów, preparatów czy obserwacji żywych organizmów. Nowoczesny sprzęt i oprogramowanie uatrakcyjni zajęcia i pozwoli na posługiwanie się wieloma zmysłami przy zdobywaniu wiedzy. Nowoczesny sprzęt i oprogramowanie uatrakcyjni zajęcia i pozwoli na posługiwanie się wieloma zmysłami przy zdobywaniu wiedzy przez uczniów.

Zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacją ww. przedsięwzięcia nie będą służyły do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Nabywcą faktur będzie Miasto A, natomiast odbiorcą (płatnikiem) będzie Szkoła Podstawowa ... w A.

W uzupełnieniu wniosku Państwa Miasto wskazało, że prawidłowa nazwa zadania brzmi – ....

Pytanie

Czy przy realizacji przedsięwzięcia Miasto A, zarejestrowane jako podatnik podatku od towarów i usług, do odliczeń podatkowych w zakresie umów cywilno-prawnych zawieranych przez Burmistrza Miasta A, z upoważnienia którego działa dyrektor Szkoły dla realizacji przedsięwzięcia pn. ..., realizowany w Szkole Podstawowej … w A, dofinansowanego przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska, ma możliwość prawnego odzyskania podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Miasto A jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie umów cywilno-prawnych. Zdaniem Państwa Miasta, przy realizacji tego programu przez Państwa jednostkę organizacyjną, tj. Szkołę Podstawowa … w A dofinansowanego przez WFOŚiGW Państwa Miasto nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a zatem podatek od towarów i usług VAT należy traktować jako koszt kwalifikowalny, tj. bez możliwości jego odliczenia. Faktury będą wystawiane na Miasto A NIP …, a odbiorcą i jednocześnie płatnikiem będzie Szkoła Podstawowa … w A.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiło Państwa Miasto we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału, stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 40 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 8 ustawy o samorządzie gminnym:

Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy –towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą służyły do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Państwa Miasto nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu Państwa Miastu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Zatem, Państwa Miasto nie będzie miało prawa do odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. ..., ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą służyły do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwa Miasto przedstawiło i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Miasta będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Miasto zastosuje się do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., 2651 ze zm.).