Interpretacja indywidualna z dnia 4 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.137.2023.1.JK

Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu ciągnika oraz beczki asenizacyjnej oraz wozu asenizacyjnego w oparciu o prewspółczynnik wyliczony zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy dla Zakładu

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu ciągnika oraz beczki asenizacyjnej oraz wozu asenizacyjnego w oparciu o prewspółczynnik wyliczony zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy dla Zakładu (...). Uzupełnili go Państwo pismem z 18 kwietnia 2023 r. (wpływ 19 kwietnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie przedstawiony w piśmie z 18 kwietnia 2023 r.)

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 713, dalej: ustawa o samorządzie gminnym). Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE, Trybunał) z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 (dalej: wyrok TSUE) począwszy od 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT, tj. prowadzi wspólne rozliczanie VAT wraz ze wszystkimi Jednostkami organizacyjnymi.

Ze względów organizacyjnych oraz biorąc pod uwagę zakres realizowanych zadań Gminy X, niektóre ze swoich, zadań realizuje poprzez specjalnie powołane do tego jednostki organizacyjne (jednostki budżetowe i samorządowy zakład budżetowy), które nie posiadają osobowości prawnej. Gmina traktuje wewnętrzne rozliczenia pomiędzy Urzędem Gminy oraz jednostkami i zakładem budżetowym oraz pomiędzy samymi jednostkami, jako zdarzenia niepodlegające pod podatek VAT.

Zakładem budżetowym w Gminie jest Zakład (...) (dalej: Z). Został utworzony w celu zaspokajania zbiorowych potrzeb mieszkańców Gminy w zakresie gospodarki komunalnej obejmującej następujące obszary działalności:

1.W zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzenia ścieków, w ramach której Z dostarcza wodę i odprowadza ścieki, prowadzi eksploatację i konserwację sieci wodociągowej i jej urządzeń do ujęcia uzdatniania i dystrybucji wody oraz opomiarowania jej zużycia, jak również eksploatację i konserwację sieci kanalizacyjnych i urządzeń do odprowadzania ścieków oraz administrację oczyszczania ścieków, zajmuje się budową nowych przyłączy kanalizacyjnych lub przebudową istniejących w budynkach mieszkalnych mieszkańców.

2. W zakresie utrzymania czystości i porządku w Gminie, w ramach której Z usuwa nieczystości ciekłe do stacji zlewnej oczyszczalni ścieków, prowadzi letnie i zimowe oczyszczanie gminnych ulic i chodników oraz utrzymuje zieleń gminną i zadrzewienia.

3.W zakresie prowadzenia targowiska, w ramach której Z pobiera opłatę targową i utrzymuje czystość i porządek na targowisku.

4.W zakresie utrzymania i eksploatacji gminnych dróg i chodników, w ramach której Z konserwuje i utrzymuje urządzenia organizacji ruchu oraz prowadzi remonty nawierzchni.

5.W zakresie prowadzenia działalności dokumentacyjno-technicznej i inwestycyjnej oraz innych działalności powierzonych Z.

W konsekwencji powyższego, sprzedaż Gminy wykonywana przez Z od 1 stycznia 2017 r., w ramach scentralizowanych rozliczeń podatku VAT, obejmuje:

-mieszkańców nieruchomości prywatnych, mieszkańców lokalów komunalnych mieszkalnych (w przypadku lokali komunalnych Gmina wykonuje działalność zwolnioną z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 – najem mieszkań na podstawie umów cywilnoprawnych), a także mieszkańców prowadzących działalność gospodarczą. W tym przypadku Z wystawia faktury z należnym 8% podatkiem VAT, dla odbiorców zewnętrznych, sprzedaż taką ujmuje w cząstkowych rejestrach sprzedaży VAT, a następnie Gmina w scentralizowanej deklaracji JPK-VAT7M przekazuje należny podatek VAT do Urzędu Skarbowego,

-jednostki organizacyjne Gminy (m.in. szkoły, żłobki, Gminny Ośrodek Sportu i Rekreacji, Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej a także Urząd Gminy), tu Gmina wykonuje zadania własne i nie prowadzi w tym zakresie działalności gospodarczej. Działa jako organ władzy publicznej. W tym przypadku Z, wystawia noty księgowe (bez podatku VAT) dla Gminy, obciążając ją za wywóz nieczystości płynnych, dla poszczególnych jednostek.

Za wywóz nieczystości płynnych wystawiane są:

-faktury, w których sprzedawcą jest: Gmina X, (…), a wystawcą jest: Zakład (…), z wykazanym podatkiem VAT należnym. Faktury trafiają do wszystkich odbiorów zewnętrznych;

-noty księgowe, wystawiane w ten sam sposób, jednak bez wykazywanego podatku VAT. Noty księgowe wystawiane są tylko i wyłącznie dla jednostek Gminy.

Gmina ponosi liczne wydatki związane z realizacją projektów inwestycyjnych dotyczących infrastruktury kanalizacyjnej na rzecz Zakładu (...).

W ostatnim czasie Gmina zrealizowała zadanie: „(…)”, w ramach którego dokonała zakupu fabrycznie nowego ciągnika i beczki asenizacyjnej oraz „(…)”, w ramach którego zakupiła wóz asenizacyjny. Gmina sfinansowała te inwestycje, ze środków zewnętrznych (w ramach Subwencji na kanalizację).

Urządzenia te, po zakupie, zostały niezwłocznie przekazane do Zakładu (...), w celu polepszenia specyfiki pracy, a także szybszej obsługi kontrahenta zewnętrznego. Z(...) od momentu przekazania, ponosi wszelkie koszty związane z utrzymaniem, pielęgnacją oraz serwisem zakupionych maszyn.

Faktury wystawiane są na: Nabywcę: Gmina X, (…), Odbiorca: Zakład (…). Faktury kosztowe opłacane są ze środków pochodzących ze sprzedaży usług Z.

Zatem gminna infrastruktura kanalizacyjna jest wykorzystywana do czynności, opodatkowanych i niepodlegających pod podatek VAT, którą zarządza i obsługuje zakład budżetowy: Zakład (...).

Niestety Gmina nie jest w stanie przyporządkować, do jakich czynności będą służyły maszyny zakupione dla Zakładu (...).

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 18 kwietnia 2023 r.)

Czy do odliczenia naliczonego podatku VAT, z faktur zakupu ciągnika oraz beczki asenizacyjnej, oraz wozu asenizacyjnego, które zostały poniesione przez Gminę X, powinna ona zastosować prewspółczynnik wyliczony dla Zakładu (...) zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, ponieważ zakupione urządzenia wykorzystywane są do działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz niepodlegającej podatkiem VAT, przez zakład budżetowy (...)?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 18 kwietnia 2023 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika VAT „organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”, z zastrzeżeniem przepisów niemających zastosowania do przedmiotowej sprawy.

Gmina posiada status czynnego podatnika VAT, przy czym występuje w tej roli wyłącznie w związku z wykonywaniem działalności o charakterze cywilnoprawnym – a tym samym nie występuje w roli czynnego podatnika VAT wykonując działalność jako organ władzy publicznej.

Jak Gmina wskazała w opisanej sprawie, poniosła wydatki inwestycyjne na realizację zadania „(…)” w ramach której, dokonała zakupu fabrycznie nowego ciągnika oraz beczki asenizacyjnej, oraz „(…)”, w ramach której, zakupiła wóz asenizacyjny. Zakupione maszyny służą do działalności opodatkowanej (według 8% VAT) Gminy wykonywanej poprzez Z, w zakresie świadczenia usług wywożenia nieczystości płynnych od podmiotów zewnętrznych – mieszkańców mieszkań komunalnych oraz mieszkań prywatnych, oraz osób prowadzących działalność gospodarczą, przy czym dodatkowo w odniesieniu do mieszkań komunalnych, Gmina wykonuje w tym przypadku również działalność zwolnioną z VAT związaną z wynajmem mieszkań komunalnych (jednakże Z wystawia faktury z 8% VAT).

Jednocześnie te same urządzenia służą Gminie do wykonywania czynności poza działalnością gospodarczą (odbiór ścieków z jednostek organizacyjnych Gminy, z Urzędu Gminy, dla których wystawiane są noty księgowe).

Niestety Gmina, nie jest w stanie wyodrębnić dokładnych kwot podatku VAT i przyporządkować ich do poszczególnych działalności.

Podsumowując, Gmina realizując odbiór nieczystości płynnych (zadania te realizowane są przez zakład budżetowy Z), wykonuje działalność opodatkowaną oraz działalność poza podatkiem VAT. W tej sytuacji, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej , jak i do działalności niepodlegającej podatkowi VAT, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności.

W przypadku zakupu wozu asenizacyjnego i zestawu do transportu ścieków – ciągnika oraz beczki asenizacyjnej obsługą zajmuje się Zakład budżetowy Z, dlatego też Gmina stoi na stanowisku, że ma możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur zakupu, prewspółczynnikiem wyliczonym na podstawie art. 86 ust. 2 dla Z.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku– jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Z art. 86 ust. 1 wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

W każdym przypadku należy więc dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

Na mocy § 1 rozporządzenia:

Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:

Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.

Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.

W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.

Zgodnie z § 3 ust. 4 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:

W myśl § 2 pkt 11 rozporządzenia:

Zgodnie z § 3 ust. 5 rozporządzenia:

Wyłączenie powyższych transakcji z przychodów wykonanych zakładu budżetowego (mianownik proporcji) zapewnia spójność z wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na celu „oczyszczenie” kwoty przychodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które mogłyby zniekształcić proporcję.

Zaproponowana metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu udziału „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.

Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości.

Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:

Natomiast art. 90 ust. 2 ustawy stanowi, że:

W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że w ostatnim czasie Gmina zrealizowała zadanie: „(…)”, w ramach którego dokonała zakupu fabrycznie nowego ciągnika oraz beczki asenizacyjnej oraz „(…)”, w ramach którego zakupiła wóz asenizacyjny. Urządzenia te, po zakupie, zostały niezwłocznie przekazane do Zakładu (...), w celu polepszenia specyfiki pracy, a także szybszej obsługi kontrahenta zewnętrznego. Z od momentu przekazania, ponosi wszelkie koszty związane z utrzymaniem, pielęgnacją oraz serwisem zakupionych maszyn. Zatem gminna infrastruktura kanalizacyjna jest wykorzystywana do czynności, opodatkowanych i niepodlegających pod podatek VAT, którą zarządza i obsługuje zakład budżetowy: Zakład (...). Ponadto – jak wynika z treści wniosku – zakupione urządzenia wykorzystywane są do działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, przez zakład budżetowy Z. Gmina nie jest w stanie przyporządkować, do jakich czynności będą służyły maszyny zakupione dla Zakładu (...).

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia naliczonego podatku, z faktur zakupu ciągnika oraz beczki asenizacyjnej oraz wozu asenizacyjnego, które zostały poniesione przez Gminę, za pomocą prewspółczynnika wyliczonego dla Zakładu (...), zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz odnosząc je do okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w związku z faktem, że zakupione urządzenia wykorzystywane są do działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, przez zakład budżetowy Z, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim będą one służyły do wykonywania przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz w § 3 ust. 4 rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, tj. prewspółczynnikiem wyliczonym dla zakładu budżetowego – Zakładu (...), który bezpośrednio wykorzystuje zakupione towary.

Powyższe prawo będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, wynikających z art. 88 ustawy.

Jednocześnie zaznaczyć wymaga, że skoro nabywane towary w związku z realizacją Projektu nie są wykorzystywane również częściowo do czynności zwolnionych od podatku nie są Państwo zobowiązani do stosowania proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 1 i 2 ustawy.

Podsumowując, Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu ciągnika, beczki asenizacyjnej oraz wozu asenizacyjnego, które zostały zakupione przez Gminę, za pomocą prewspółczynnika wyliczonego dla Zakładu (...), zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy oraz w § 3 ust. 4 rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Tym samym Państwa stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).