Interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.179.2023.2.IM

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 1 marca 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 1 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 kwietnia 2023 r. (wpływ 28 kwietnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 17.02.2023 r. zawarła Pani umowę najmu okazjonalnego lokalu mieszkalnego położonego w (...). Jest Pani współwłaścicielem tego mieszkania w 1/4. Pozostali współwłaściciele to: Pani brat (1/4), Pani ciocia (1/2). Żaden ze współwłaścicieli nie mieszkał w tym lokalu i był on dla Państwa zbędny. Stronami ww. umowy była Pani oraz najemca.

Jako że ciocia, siostra Pani ojca, jest osobą wymagającą całodobowej opieki i przebywa w domu pomocy społecznej, udzieliła Pani pełnomocnictwa w formie aktu notarialnego, które zostało udzielone xx.11.2022 r. Zgodnie z jego treścią (...), tj. Pani ciocia, udziela Pani pełnomocnictwa i upoważnia Panią „do zarządu i administracji lokalem mieszkalnym (stanowiącym przedmiot ww. umowy najmu okazjonalnego), zawierania i rozwiązywania umów najmu dotyczących lokalu mieszkalnego, na dowolnych warunkach według uznania pełnomocnika, reprezentowania jej przed dowolnymi spółdzielniami mieszkaniowymi, wspólnotami mieszkaniowymi oraz zarządcami nieruchomości, w tym do uzyskiwania wszelkich niezbędnych dokumentów, pism i zaświadczeń, reprezentowania jej przed wszelkimi podmiotami, w tym osobami fizycznymi, prawnymi, sądami, organami administracji samorządowej i państwowej, starostwami powiatowymi, urzędami, Urzędem Skarbowym” (kopia pełnomocnictwa w załączeniu). Dodała Pani, że ciocia nie posiada konta bankowego, nie jest w stanie dokonać samodzielnie płatności/przelewu etc.

Pomiędzy Panią a bratem zawarli Państwo w dniu xx.02.2023 r. pisemne porozumienie, że wyraża on zgodę na zawarcie przez Panią umowy najmu lokalu oraz że uprawnia Panią do pobierania pożytków z najmu.

W umowie najmu okazjonalnego zawarli Państwo następujący zapis: „Wynajmujący oświadcza, że posiada stosowne zgody współwłaścicieli na zawieranie umów najmu lokalu na dowolnych warunkach, wg własnego uznania, i że jest uprawniony do pobierania pożytków z najmu. Ww. dokumenty przedkłada Najemcy do wglądu w dniu podpisania umowy”.

Wg Pani wiedzy osiągany przychód z najmu prywatnego muszą Państwo opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Najemca będzie przelewał kwotę odstępnego na Pani konto (powiększoną o kwotę czynszu dla spółdzielni mieszkaniowej, który będzie płatny za Pani pośrednictwem). Zawarcie umowy najmu okazjonalnego zostało zgłoszone w Pierwszym Urzędzie Skarbowym w (...) w dniu 27.02.2023 r.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania:

Co oznacza zawarty w umowie najmu okazjonalnego zapis, że: „Wynajmujący (…) jest uprawniony do pobierania pożytków z najmu” – w szczególności proszę wskazać czy całość przychodów z najmu będzie Pani uzyskiwała tylko do swojej dyspozycji i nie będzie Pani zobowiązana do przekazania ich odpowiedniej części pozostałym współwłaścicielom nieruchomości?

Całość przychodów z najmu uzyskuje Pani do swojej dyspozycji i nie jest Pani zobowiązana do przekazania ich odpowiedniej części pozostałym współwłaścicielom. Została Pani współwłaścicielem część opisanej nieruchomości w wyniku dziedziczenia i stanowi ona Pani majątek odrębny, jednak pozostaje Pani w związku małżeńskim i nie ma Pani z mężem rozdzielności majątkowej. Wobec tego nie wie Pani też, czy przychód z najmu stanowi Pani czy Państwa wspólny przychód.

Czy Pani ciocia – jako jeden ze współwłaścicieli nieruchomości – wyraziła/wyrazi zgodę na „pobieranie przez Panią pożytków z najmu” – jeśli tak, w jakiej formie to nastąpiło/nastąpi (np. w formie umowy)?

Ciocia wyraziła zgodę na pobieranie przez Panią pożytków z najmu, zawarły Panie pisemne porozumienie/uzgodnienie w tej sprawie (tego samego dnia, co z bratem, tj. xx.02.2023 r.)

Czy wskazaną we wniosku umowę najmu zawarła Pani w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej czy jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej?

Umowę zawarła Pani jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy w opisanej wyżej sytuacji, jako że jest Pani jedynym ze współwłaścicieli czerpiących pożytki z najmu, ale pozostaje Pani w związku małżeńskim i nie ma rozdzielności majątkowej, może Pani samodzielnie opłacać podatek od przychodu z najmu?

Pytanie wynika z uzupełnienia wniosku.

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, jako że czerpie Pani pożytki z najmu, a także zajmuje się Pani samodzielnie wszelkimi sprawami związanymi z ww. lokalem oraz jako że mieszkanie (jako współwłaściciel) uzyskała Pani w drodze dziedziczenia i stanowi Pani majątek odrębny, to Pani płaci podatek od przychodu z najmu opisanego lokalu.

Własne stanowisko wynika z uzupełnienia wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest:

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższe przepisy wyraźnie wskazują, że najem stanowi podlegające opodatkowaniu źródło przychodów. Podstawą uzyskiwania przychodów z tytułu najmu jest zawarcie pomiędzy stronami stosownej umowy. Strony umowy określają w niej wysokość czynszu, który stanowi przychód w rozumieniu przepisów prawa podatkowego. Jednak do powstania po stronie wynajmującego przychodu konieczne jest zaistnienie przesłanki zawartej w cytowanym uprzednio art. 11 ww. ustawy, czyli otrzymanie lub postawienie czynszu do dyspozycji wynajmującego.

W myśl art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Stosownie do art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z wniosku wynika, że zawarła Pani – jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej – umowę najmu okazjonalnego lokalu mieszkalnego. Jest Pani współwłaścicielem tego mieszkania w 1/4, pozostałymi współwłaścicielami jest Pani brat (1/4) oraz Pani ciocia (1/2). Stronami umowy są Pani oraz najemca. Całość przychodów z najmu uzyskuje Pani do swojej dyspozycji i nie jest Pani zobowiązana do przekazania ich odpowiedniej części pozostałym współwłaścicielom. Zarówno Pani ciocia, jak i brat zawarli z Panią pisemne porozumienia, na mocy których uprawnili Panią do pobierania pożytków z najmu. Wskazał Pani, że została Pani współwłaścicielem część opisanej nieruchomości w wyniku dziedziczenia i stanowi ona Pani majątek odrębny, jednak pozostaje Pani w związku małżeńskim i nie ma Pani z mężem rozdzielności majątkowej.

W odniesieniu do przedstawionego opisu sprawy zauważam, że zgodnie z art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

W myśl natomiast art. 206 Kodeksu cywilnego:

Art. 207 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Jeżeli więc – jak to przedstawiono w stanie faktycznym – współwłaściciele lokalu mieszkalnego zawarli porozumienie, z którego wynika, że pożytki z najmu uzyskuje w całości Pani i nie jest Pani zobowiązana do przekazania ich odpowiedniej części pozostałym współwłaścicielom, to tylko Pani uzyskuje przychód z wynajęcia tego lokalu mieszkalnego.

Uzyskiwany przez Panią przychód z tytułu najmu lokalu mieszkalnego należy zaliczyć do przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Pani wątpliwość dotyczy tego, czy jako jedyny ze współwłaścicieli czerpiących pożytki z najmu może Pani samodzielnie opłacać podatek od przychodu z najmu w sytuacji, gdy pozostaje Pani w związku małżeńskim i nie ma rozdzielności majątkowej, a nieruchomość będąca przedmiotem najmu należy do Pani majątku odrębnego.

W odniesieniu do powyższego wskazuję, że zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Tak więc przychody małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, z umowy najmu nieruchomości, stanowią u każdego z nich przychód w wysokości równej połowie uzyskanego przez oboje małżonków przychodu z tego źródła, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich.

Jeżeli jednak przedmiot najmu należy do majątku osobistego jednego z małżonków, nie występuje wówczas współwłasność, a w konsekwencji powyższe przepisy nie znajdują zastosowania. Oznacza to, że przychód z tytułu najmu składnika majątkowego należącego do majątku osobistego jednego z małżonków stanowi przychód podlegający opodatkowaniu po stronie tego małżonka.

Reasumując – w opisanej sytuacji, jako że jest Pani jedynym ze współwłaścicieli czerpiących pożytki z najmu, ale pozostaje Pani w związku małżeńskim i nie ma rozdzielności majątkowej, a nieruchomość będąca przedmiotem najmu należy do Pani majątku odrębnego, powinna Pani samodzielnie opłacać zryczałtowany podatek dochodowy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w x Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).