Interpretacja indywidualna z dnia 28 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.76.2023.2.JK

Brak prawa do zastosowania na wystawionej fakturze stawki podatku 0%

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usługjest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lutego 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania na wystawionej fakturze stawki podatku 0%. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 kwietnia 2023 r. (wpływ 21 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Ma Pani zamiar dokonać eksportu pośredniego sprzedając swoje towary firmie „X”, która jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT na terenie Polski. Firma „X” zobowiązuje się do:

-wywiezienia tych towarów poza terytorium UE – do Norwegii przed upływem terminu złożenia deklaracji podatkowej, tj. najpóźniej do 25 dnia następnego miesiąca;

-przekazania Pani potwierdzenia wywozu towaru „Komunikat IE599” przed upływem terminu złożenia deklaracji podatkowej, tj. jak wyżej.

Ma Pani zamiar wystawić fakturę sprzedaży towarów firmie „X” stosując stawkę 0%.

Doprecyzowanie opisu sprawy

W odpowiedzi na pytanie Organu:

Odpowiedziała Pani:

„jest to wiedza, którą organ posiada z urzędu nip (...)”.

Na zadane przez Organ pytanie:

Udzieliła Pani odpowiedzi:

„tak, posiada siedzibę na terytorium Polski”.

Odpowiadając na pytanie Organu:

Wskazała Pani:

„tak – przez firmę, która jest odbiorcą towaru”.

W odpowiedzi na pytanie Organu:

Odpowiedziała Pani:

„procedura wywozu towarów rozpoczyna się w Polsce”.

Na zadane przez Organ pytanie:

Udzieliła Pani odpowiedzi:

„tak – przez nabywcę”.

Odpowiadając na pytanie Organu:

Wskazała Pani:

„zgodnie z procedurami”.

W odpowiedzi na pytanie Organu:

Odpowiedziała Pani:

„tak”.

Pytanie

Czy wystawiając fakturę sprzedaży kontrahentowi „X” będzie miała Pani prawo do zastosowania stawki 0%?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, zgodnie z art. 41 ust. 4, 6 i 6a ustawy o podatku od towarów i usług, ma Pani prawo do zastosowania stawki 0%, ponieważ kontrahent polski zobowiązuje się do wywiezienia towarów poza Polski obszar celny w określonym terminie oraz dokonania zgłoszenia wywozowego potwierdzonego przez urząd celny, tj. „Komunikat IE599”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wnioskujest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług  (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze. zm.), zwaną dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 8 ustawy:

Ustawodawca, definiując pojęcie eksportu towarów, dokonał rozróżnienia sytuacji, gdy będący przedmiotem wywozu towar jest wywożony przez dostawcę lub na jego rzecz, oraz gdy jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz. Sytuacja kiedy eksporter lub podmiot przez niego upoważniony sam dokonuje wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej – stanowi tzw. eksport bezpośredni. Eksport pośredni natomiast ma miejsce wówczas, gdy wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, w wykonaniu dostawy towarów, jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski lub na jego rzecz.

Aby zatem uznać daną czynność za eksport towarów w rozumieniu przepisów ustawy  o podatku od towarów i usług, powinny wystąpić łącznie następujące przesłanki:

-musi mieć miejsce jedna z czynności określonych w art. 7 ustawy;

-w konsekwencji tej czynności musi nastąpić wywóz towaru z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej poza terytorium UE przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni), lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz (eksport pośredni);

-wywóz towaru musi być potwierdzony przez organ celny określony w przepisach celnych.

Dwie pierwsze przesłanki mają charakter faktyczny i musi je łączyć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy, tzn. w wykonaniu jednej ze ściśle sprecyzowanych w ustawie czynności (dostawy) towar opuszcza terytorium kraju w celu dostarczenia go do kraju trzeciego, przy czym nabywca tego towaru w wykonaniu tej czynności nabywa prawo do rozporządzania nim jak właściciel (zasadniczo warunek ten ziszcza się przez przeniesienie własności towaru). Ostatnia przesłanka ma charakter formalny i wiąże się  z udokumentowanym i legalnym wywozem towarów poza terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy:

Jednakże stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

Przy czym zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy:

Jak stanowi art. 41 ust. 6 ustawy:

Na mocy art. 41 ust. 11 ustawy:

Zatem, zastosowanie stawki 0% w eksporcie towarów jest możliwe pod warunkiem, że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument, który jednoznacznie i w sposób niebudzący wątpliwości potwierdza wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, a w przypadku eksportu pośredniego dokument, który potwierdza wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, i z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy  i wywozu.

Z opisu sprawy wynika, że ma Pani zamiar dokonać dostawy towarów sprzedając swoje towary firmie „X”, która jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT na terenie Polski. Firma „X” zobowiązuje się do:

-wywiezienia tych towarów poza terytorium UE – do Norwegii przed upływem terminu złożenia deklaracji podatkowej, tj. najpóźniej do 25 dnia następnego miesiąca;

-przekazania Pani potwierdzenia wywozu towaru „Komunikat IE599” przed upływem terminu złożenia deklaracji podatkowej, tj. jak wyżej.

Firma „X”, na rzecz której będzie Pani dokonywać dostawy towarów, posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju. Towary będą wysyłane lub transportowane z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez firmę, która jest odbiorcą towaru – nabywcę (firmę „X”).

Pani wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą określenia, czy wystawiając fakturę sprzedaży kontrahentowi „X” będzie miała Pani prawo do zastosowania stawki 0%.

W pierwszej kolejności – chcąc odpowiedzieć na Pani wątpliwość – niezbędne jest rozpoznanie charakteru opisanej we wniosku transakcji na gruncie przepisów ustawy.

Jak wskazano wyżej, z eksportem bezpośrednim, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a) ustawy mamy do czynienia wówczas, gdy wywozu towarów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej dokonuje dostawca lub podmiot działający na jego rzecz.

Natomiast eksport pośredni, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b) ustawy, występuje wówczas, gdy wywozu towarów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej dokonuje nabywca mający siedzibę poza terytorium kraju lub podmiot działający na jego rzecz.

Niespełnienie którejkolwiek ze wskazanych wyżej przesłanek powoduje, że nie dochodzi do eksportu towarów, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Powyższą tezę potwierdził również NSA w wyroku z 4 lutego 2011 r., sygn. akt I FSK 401/10, w którym są jednoznacznie stwierdził, że: „(...) Eksport pośredni ma miejsce wówczas gdy wywóz towarów z terytorium Polski poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu dostawy towarów jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski lub na jego rzecz – tak wynika z art. 2 pkt 8 lit. b) ustawy o VAT. W sprawie wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty nie był dokonany przez nabywcę towarów (M. H. Ltd.) ani na jego rzecz. To podmiot ukraiński sam organizował transport i ponosił jego koszty. W tej sytuacji słusznie Sąd pierwszej instancji przyjął, że w sprawie nie wystąpił eksport pośredni, bo wywóz towaru nie był dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz. (...)”.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście obowiązujących przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa towarów dokonywana przez Panią na rzecz firmy „X” nie będzie spełniała warunków pozwalających uznać ją za eksport towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, ma Pani zamiar dokonać dostawy towarów firmie „X”, która zobowiązuje się do ich wywozu poza terytorium Unii Europejskiej – do Norwegii. Jednakże – jak Pani wskazała – towary te będą wysyłane lub transportowane z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez nabywcę (firmę „X”), który jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT na terenie Polski i posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Zatem, z uwagi na to, że towary będące przedmiotem dostawy nie będą wysyłane lub transportowane poza terytorium Unii Europejskiej przez:

a)dostawcę lub na jego rzecz, lub

b)nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz

w analizowanej sprawie nie wystąpi eksport towarów. W konsekwencji, nie będzie Pani miała możliwości opodatkowania opisanej dostawy towarów stawką w wysokości 0%, właściwą dla eksportu towarów. Zatem dokonana dostawa będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT jako sprzedaż krajowa.

Podsumowując, wystawiając fakturę sprzedaży kontrahentowi „X” nie będzie miała Pani prawa do zastosowania stawki 0%.

Tym samym Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).