Interpretacja indywidualna z dnia 25 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.129.2023.2.IM

Odpłatne zbycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

Interpretacja indywidualna– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 13 lutego 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 10 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 kwietnia 2023 r. (wpływ 19 kwietnia 2023 r.).Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (dalej jako: „Wnioskodawczyni” lub „Podatniczka”) jest polską rezydentką podatkową i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawczyni wyjaśnia dodatkowo, że od dnia 1 stycznia 2005 r. prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (...) Od dnia 31 stycznia 2005 r. jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawczyni wraz z mężem (...) w dniu (...) kwietnia 2017 r. nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu niemieszkalnego znajdujące się w budynku położonym w (...), o łącznej powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m², będące w zasobach (...). Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu nabyła na podstawie umowy sprzedaży zawartej dnia (...) kwietnia 2017 roku, sporządzonej przez (...) notariusza w (...) w formie aktu notarialnego, zarejestrowanego w Repertorium A kancelarii tego notariusza pod numerem (...) na rok (...) co ujawnione jest w księdze wieczystej numer (...), prowadzonej przez Sąd Rejonowy (...).

W związku ze sprzedażą w dniu 18 sierpnia 2016 r. (...) wydała zaświadczenie, w którym potwierdza, że zbywca własnościowego prawa do lokalu jest członkiem Spółdzielni oraz posiada spółdzielcze własnościowe prawo do kamieniczki przy ul. (...), w której znajdują się dwa samodzielne lokale użytkowe:lokal nr 1 o powierzchni całkowitej (...) m² oraz powierzchni użytkowej (...) m², którego udział w częściach wspólnych kompleksu oraz prawie użytkowania wieczystego gruntu wynosi (...) części ilokal nr 2 o powierzchni całkowitej (...) m² oraz powierzchni użytkowej (...) m², którego udział w częściach wspólnych kompleksu oraz prawie użytkowania wieczystego gruntu wynosi (...) części.

Wnioskodawczyni pozostawała w tym czasie w związku małżeńskim z (...), w którym panował ustawowy ustrój majątkowy – wspólność majątkowa. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu zostało nabyte do ich majątku wspólnego.

Małżonkowie oświadczyli w akcie notarialnym, że nabycia tego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dokonali dla celów prowadzonej przez Podatniczkę działalności gospodarczej pod firmą: (...) z siedzibą w (...) (z adresem stałego wykonywania działalności: ...), posiadającej NIP: (...), wpisanej w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu zostało wprowadzone do ewidencji środków trwałych i amortyzowane jako wartość niematerialna i prawna. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu niemieszkalnego jest do dnia złożenia niniejszego Wniosku wykorzystywane w całości i nieprzerwanie w działalności gospodarczej Podatniczki i stanowi składnik związany z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawczynię.

Małżonek Podatniczki nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W 2019 roku małżonkowie (...) zawarli umowę majątkową małżeńską i ustanowili ustrój rozdzielności majątkowej bez podziału majątku. Wnioskodawczyni dysponuje obecnie udziałem w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu wnoszącym 50%.

Lokal użytkowy nr 2 o powierzchni całkowitej (...) m² oraz powierzchni użytkowej (...) m² został w 2018 r. przekwalifikowany na lokal mieszkalny.

Wnioskodawczyni planuje zbyć swój udział w przedmiotowym spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu. Formalnie każdy ze współwłaścicieli, czyli Wnioskodawczyni i jej mąż dokona zbycia swojego udziału na rzecz nabywcy i stosownie do tego otrzyma jedynie udział w cenie sprzedaży.

Z zaświadczenia wydanego przez (...) dnia (...) grudnia 2022 roku, za numerem (...), wynika, że: (...) zaświadcza, że Małżonkowie są członkami Spółdzielni wpisanymi do rejestru członków pod numerem członkowskim (...); wyżej wymienieni posiadają na podstawie Umowy Notarialnej Repetytorium (...) z dnia (...) kwietnia 2017 roku spółdzielcze własnościowe prawa do lokalu użytkowego numer 1 o powierzchni użytkowej (...) m² oraz lokalu mieszkalnego numer 2 o powierzchni użytkowej (...) m², znajdujących się w kamieniczce przy ulicy (...), objętych księgą wieczystą numer (...); Kamienica przy ulicy (...) wchodzi w skład kompleksu usługowo-mieszkalnego położonego na działce gruntu nr (...), o powierzchni (...), dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (...).

Stan prawny i stan faktyczny spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu niemieszkalnego, ujawniony w księdze wieczystej nie jest zgodny z rzeczywistym stanem prawnym i stanem faktycznym. Rzeczywisty stan prawny i stan faktyczny spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu niemieszkalnego ujawniony jest w zaświadczeniu (...), które wskazuje, że wyodrębniono dwa lokale: lokal nr 1 – użytkowy i lokal nr 2 – mieszkalny.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania.

Czy z aktu notarialnego (z (...) kwietnia 2017 r.) dotyczącego zakupu przez Panią i Pani męża spółdzielczego prawa do lokalu niemieszkalnego wynika, że nabycie to dotyczy dwóch samodzielnych lokali niemieszkalnych nr 1 i nr 2?

W akcie notarialnym z dnia (...) kwietnia 2017 r. wskazano, że małżonkowie (...) nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu niemieszkalnego w (...), o powierzchni użytkowej (...) m², położonego na czterech kondygnacjach budynku niemieszkalnego nr (...).

W treści aktu powołano również, że przy akcie okazano zaświadczenie z dnia (...) sierpnia 2016 r. wydane przez (...), w którym potwierdza, że zbywca własnościowego prawa do lokalu jest członkiem Spółdzielni oraz posiada spółdzielcze własnościowe prawo do kamieniczki przy (...), w której znajdują się dwa samodzielne lokale użytkowe: lokal nr 1 o powierzchni całkowitej (...) m² oraz powierzchni użytkowej (...) m², którego udział w częściach wspólnych kompleksu oraz prawie użytkowania wieczystego gruntu wynosi (...) części i lokal nr 2 o powierzchni całkowitej (...) m² oraz powierzchni użytkowej (...) m², którego udział w częściach wspólnych kompleksu oraz prawie użytkowania wieczystego gruntu wynosi (...) części.

Z aktu notarialnego wynika zatem, że przedmiotem nabycia jest spółdzielcze prawo do lokalu niemieszkalnego, które na podstawie zaświadczenia Spółdzielni obejmuje dwa samodzielne lokale niemieszkalne nr 1 i nr 2.

Ile wartości niematerialnych i prawnych zostało przez Panią ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych; jedno spółdzielcze prawo do lokalu niemieszkalnego (ro- zumianego jako całość), czy też odrębnie spółdzielcze prawo do lokalu niemieszkalnego nr 1 i spół- dzielcze prawo do lokalu niemieszkalnego nr 2?

W ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych został ujęta jedna wartość niematerialna i prawna, czyli jedno spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu niemieszkalnego (rozumianego jako całość).

Czy zarówno lokal niemieszkalny nr 1, jak i lokal nr 2 są użytkowane na cele prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?

Zarówno lokal niemieszkalny nr 1, jak i lokal nr 2 są użytkowane na cele prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.

Czy zmiana kwalifikacji lokalu nr 2 wiązała się ze zmianą sposobu użytkowania w rozumieniu art. 71 ustawy Prawo budowlane; jeżeli tak – czy fakt ten Pani/Pani mąż zgłosili w odpowiednim organie i czy nastąpiło to przed tą zmianą?

Zmiana kwalifikacji lokalu nr 2 wiązała się ze zmianą sposobu użytkowania w rozumieniu art. 71 ustawy Prawo budowlane. Zmiana sposobu użytkowania została zgłoszona w odpowiednim organie przed tą zmianą.

Czy od 2018 roku, kiedy nastąpiło przekwalifikowanie lokalu niemieszkalnego nr 2 na lokal mieszkalny, jest on rzeczywiście wykorzystywany w celach mieszkaniowych; jeśli tak, to czy – w Pani/Pani męża celach mieszkaniowych, czy też innych osób?

Od 2018 r. lokal nr 2 przekwalifikowany na mieszkalny jest rzeczywiście wykorzystywany w celach mieszkaniowych. Jest przedmiotem umowy najmu i mieszkają w nim osoby inne niż Pan lub Pani (...).

Jakie będą dokładnie zapisy aktu notarialnego dotyczącego przedmiotu sprzedaży, czyli jaki rodzaj spółdzielczego prawa do lokalu (przedmiotu sprzedaży) będzie wskazywała umowa sprzedaży sporządzona w formie aktu notarialnego, czy będzie to spółdzielcze prawo do lokalu niemieszkalnego czy mieszkalnego?

Akt notarialny będzie sformułowany w sposób następujący:

W § 3 aktu notarialnego zostanie wskazane:

Małżonkowie sprzedają [dane nabywcy] – opisane bliżej w § 1 niniejszej umowy – spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu niemieszkalnego, będące w zasobach (...), dla którego Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą numer (...), a [dane nabywcy] to spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu niemieszkalnego kupuje.

W § 1 aktu notarialnego zostanie wskazane:

1. Małżonkowie oświadczają, że:

1)w księdze wieczystej numer (...), prowadzonej przez Sąd Rejonowy (...) dla spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu niemieszkalnego, znajdującego się w budynku położonym w (...), o łącznej powierzchni użytkowej wynoszącej (...), będącego w zasobach (...) – wpisani są Podatniczka (pozostałe konieczne dane, będące w posiadaniu kancelarii) i Małżonek Podatniczki (pozostałe konieczne dane, będące w posiadaniu kancelarii) – na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej – jako osoby, którym przysługuje to spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu niemieszkalnego;

2)żaden z działów księgi wieczystej numer (...) nie wykazuje wzmianek o wnioskach, dział III tej księgi wieczystej nie wykazuje wpisów, zaś w dziale IV wpisane są:

–(…)

na rzecz banku: (...),

co potwierdza odpis zwykły tej księgi wieczystej według stanu na dzień (…)

W § 2 aktu notarialnego zostanie wskazane:

Małżonkowie do niniejszej umowy przedkładają:

1)zaświadczenie wydane przez (...) dnia (...) grudnia 2022 roku, za numerem (...), z którego między innymi wynika, że: (...) zaświadcza, że Małżonkowie są członkami Spółdzielni wpisanymi do rejestru członków pod numerem członkowskim (...); wyżej wymienieni posiadają na podstawie Umowy Notarialnej Repetytorium (...) z dnia (...) kwietnia 2017 roku spółdzielcze własnościowe prawa do lokalu użytkowego numer 1 o powierzchni użytkowej (...) m² oraz lokalu mieszkalnego numer 2 o powierzchni użytkowej (...) m², znajdujących się w kamieniczce przy ulicy (...), objętych księgą wieczystą numer (...); Kamienica przy ulicy (...) wchodzi w skład kompleksu usługowo-mieszkalnego położonego na działce gruntu nr (...), o powierzchni (...) m², dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (...); wyżej wymienieni właściciele lokali nie posiadają wobec Spółdzielni zaległych zobowiązań finansowych; Spółdzielnia potwierdziła możliwość złożenia wniosku o przekształcenie spółdzielczych własnościowych praw do lokali w prawo własności,

2)oraz zaświadczenie wydane przez (...) dnia (...) grudnia 2022 roku, za numerem (...), z którego między innymi wynika, że: (...) zaświadcza, żeMałżonkowie są członkami Spółdzielni wpisanymi do rejestru członków pod numerem członkowskim (...), wyżej wymienieni posiadają na podstawie Umowy Notarialnej Repetytorium (...) kwietnia 2017 roku spółdzielcze własnościowe prawa do lokalu użytkowego numer 1 o powierzchni użytkowej (...) m² oraz lokalu mieszkalnego numer 2 o powierzchni użytkowej (...) m², znajdujących się w kamieniczce przy ulicy (...), objętych księgą wieczystą numer (...); wyżej wymienione powierzchnie użytkowe przedmiotowych lokali Spółdzielnia podaje na bazie posiadanej w zasobach Spółdzielni inwentaryzacji architektonicznej z dnia (...) listopada 2015 roku wykonanej przez (...) oraz na podstawie wypisów z kartoteki lokali z Urzędu Miasta (...) oraz uzupełniających je zaświadczeń, odpowiednio:

–(…);

w dokumentacji zaznaczono dodatkowo nieużytkowe poddasze nie objęte wnioskiem inwentaryzacyjnym, i jednocześnie wyjaśniają, że w chwili nabywania przez Nich tego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu niemieszkalnego rozbieżności w zakresie tego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu niemieszkalnego pomiędzy jego stanem ujawnionym w księdze wieczystej prowadzonej dla tego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu niemieszkalnego a jego stanem ujawnionym w powyższych zaświadczeniach już istniały.

Czy brak ujawnienia nowej kwalifikacji lokalu nr 2 w księdze wieczystej wynika z niezgłoszenia tego faktu przez Panią/Pani męża, czy też Sąd odmówił takiego ujawnienia; jeżeli tak – to z jakiego powodu?

Brak ujawnienia nowej kwalifikacji lokalu nr 2 w księdze wieczystej wynika z niezgłoszenia tego faktu do Sądu.

Pytanie

Czy odpłatne zbycie w udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu w części przypadającej na lokal mieszkalny nr 2 będzie przychodem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomimo że stan prawny i faktyczny lokalu nr 2 nie jest ujawniony w księdze wieczystej?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie – odpłatne zbycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu w części przypadającej na lokal mieszkalny nr 2 nie będzie stanowiło przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych, który podlegałby opodatkowaniu z powodu upływu ponad pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa, pomimo że stan prawny i faktyczny lokalu nr 2 nie jest ujawniony w księdze wieczystej.

PANI UZASADNIENIE

Pani zdaniem, dokonując sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu w części przypadającej na lokal mieszkalny nr 2, nie uzyska przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o PIT małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa wart. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Źródłami przychodów wymienionymi w art. 10 ustawy o PIT jest m.in. wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Ustawa o PIT wyróżnia również art. 10 ust. 1 pkt 3 jako źródło przychodów pozarolniczą działalność gospodarczą.

Warunkami uznania odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego za źródło przychodów jest, aby:

–nie było dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej oraz

–nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W art.10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PITwskazano, że przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art.14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Stosownie do art. 10 ust. 3 ustawy o PIT przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Odnośnie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w art. 14 ust. 1 ustawy o PIT wskazano, że za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Za art.14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a)środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b)składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie zart. 22g nie przekracza 1500 zł,

c)składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d)składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c.

W art.14 ust. 2c ustawy o PIT wskazano, że do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o PIT w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Podsumowując, można zauważyć, że ustawodawca wyróżnia dwa odrębne źródła przychodów: odpłatne zbycie nieruchomości oraz przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Nie jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej przychód z odpłatnego zbycia składnika majątku w postaci spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie wykorzystywanego na potrzeby związane z działalnością gospodarczą. Na podstawie art. 10 ust. 3 ustawy o PIT do odpłatnego zbycia składnika majątku w postaci spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie wykorzystywanego na potrzeby związane z działalnością gospodarczą stosuje się przepisy określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

W związku z tym, po ustaleniu, że odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie nie było dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej, należy ustalić, jaki okres upłynął od nabycia tego prawa. Jednocześnie należy brać pod uwagę przepis art. 10 ust. 6 ustawy o PIT i w przypadku dokonywania sprzedaży po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, liczyć okres, który upłynął od nabycia od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie do majątku wspólnego małżonków.

W związku z tym, że nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nastąpiło w dniu 4 kwietnia 2017 r., począwszy od 1 stycznia 2023 r., czyli po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu do majątku wspólnego małżonków, odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nie będzie stanowić przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy prawa cywilnego jako ograniczone prawo rzeczowe wyróżniają spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych lokalem w rozumieniu ustawy jest samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, o których mowa w przepisach ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2020 r. poz. 1910 oraz z 2021 r. poz. 11). Na podstawie art. 2 ust. 2 tej ostatniej ustawy samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece księgi wieczyste mogą być także prowadzone w celu ustalenia stanu prawnego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Na podstawie art. 26 ust. 2 ww. ustawy podstawą oznaczenia lokalu w księdze wieczystej jest zaświadczenie o położeniu i powierzchni lokalu, wydane przez spółdzielnię mieszkaniową.

Prawo podatkowe nie zwiera własnej definicji lokalu mieszkalnego. O charakterze lokalu nie decyduje również treść księgi wieczystej ani jego faktyczne wykorzystanie. Jeżeli zgodnie z posiadaną dokumentacją, w tym kartotekami spółdzielni mieszkaniowej, przedmiotem sprzedaży będzie spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego i lokalu o innym przeznaczeniu, to należy zastosować do nich właściwe sposoby opodatkowania opisane powyżej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei w myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednak zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powołanych regulacji jednoznacznie wynika, że do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zalicza się przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku. Wyjątek stanowi zbycie nieruchomości (lokalu) mieszkaniowej.

Z opisu sprawy wynika, że Pani wraz z mężem na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej (...) kwietnia 2017 r. nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu niemieszkalnego znajdujące się w budynku (kamienicy) o łącznej powierzchni użytkowej wynoszącej (...) m². Z aktu notarialnego wynika również, że przedmiotem nabycia jest spółdzielcze prawo do lokalu niemieszkalnego, które na podstawie zaświadczenia Spółdzielni Mieszkaniowej obejmuje dwa samodzielne lokale niemieszkalne nr 1 i nr 2. Dla całego lokalu ustanowiona jest jedna księga wieczysta. Małżonkowie oświadczyli w akcie notarialnym, że nabycia tego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu niemieszkalnego dokonali dla celów prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu niemieszkalnego (rozumiane jako całość) zostało wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i amortyzowane jako wartość niematerialna i prawna. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu niemieszkalnego jest do dnia złożenia tego wniosku wykorzystywane w całości i nieprzerwanie w Pani działalności gospodarczej i stanowi składnik związany z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Panią. Lokal użytkowy nr 2 został w 2018 r. przekwalifikowany na lokal mieszkalny. Zmiana kwalifikacji lokalu nr 2 wiązała się ze zmianą sposobu użytkowania w rozumieniu art. 71 ustawy Prawo budowlane. Zmiana sposobu użytkowania została zgłoszona w odpowiednim organie przed tą zmianą. Od 2018 r. lokal nr 2 przekwalifikowany na mieszkalny jest rzeczywiście wykorzystywany w celach mieszkaniowych. Jest przedmiotem umowy najmu na rzecz osób trzecich. W 2019 roku małżonkowie zawarli umowę majątkową małżeńską i ustanowili ustrój rozdzielności majątkowej bez podziału majątku. Pani dysponuje obecnie udziałem w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu wnoszącym 50%. Planuje Pani zbyć swój udział w opisanym spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu.

Zważywszy na fakt, że opisane we wniosku własnościowe prawo do lokalu niemieszkalnego zostało nabyta przez Panią w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, to należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Stosownie do art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Stosownie do art. 43 § 1 Kodeksu:

W myśl natomiast art. 47 § 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 50¹ Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Oznacza to, że z chwilą ustania wspólności dochodzi do przekształcenia współwłasności łącznej we współwłasność w częściach ułamkowych (zwykłą), a udział każdego z małżonków w majątku wspólnym według domniemania jest równy udziałowi drugiego współmałżonka.

Tym samym, w tej sprawie – skoro od 2019 r. w małżeństwie obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej – w momencie planowanego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu niemieszkalnego nie będzie ono stanowiło wspólności majątkowej małżonków (rozumianej jako wspólność bezudziałowa). Wspólność majątkowa przekształciła się bowiem z mocy prawa z chwilą ustanowienia rozdzielności majątkowej we współwłasność w częściach ułamkowych, z równymi udziałami małżonków.

Innymi słowy, zniesienie wspólności ustawowej kreuje prawo małżonków do majątku wspólnego na zasadzie współwłasności w częściach ułamkowych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z uwagi na to, że Pani oraz Pani mąż jesteście współwłaścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu niemieszkalnego, ewentualny przychód po Pani stronie z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu należy ustalić w wysokości odpowiadającej Pani udziałowi w spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Wskazała Pani, że nabyła Pani wraz z mężem jedno spółdzielcze prawo do lokalu niemieszkalnego. Zgodnie z tym stanem faktycznym amortyzowała Pani jedną wartość niematerialna i prawną. Planuje Pani – zgodnie z przedstawionym tekstem przygotowywanego aktu notarialnego – zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu niemieszkalnego. Przez cały czas spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu niemieszkalnego objęte jest jedną księgą wieczystą. W żadnym momencie nie podjęła Pani działań w celu wyodrębnienia lokalu nr 1 i nr 2 jako odrębnych własnościowych spółdzielczych praw do tych lokali i założenia im odrębnych ksiąg wieczystych.

To oznacza, że planowana przez Panią sprzedaż udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu niemieszkalnego (rozumianego jako całość) będzie miała miejsce w ramach prowadzonej przez Panią pozarolniczej działalności gospodarczej, czyli – sprzedaż, o której mowa we wniosku, będzie stanowić w całości dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej.

Reasumując – odpłatne zbycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu niemieszkalnego w części przypadającej na lokal nr 2 będzie stanowić Pani przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).