Interpretacja indywidualna z dnia 21 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-1.4011.97.2023.2.AM

Ulga rehabilitacyjna.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismami z 23 marca 2023 r. (o tej samej dacie wpływu) oraz 14 kwietnia 2023 r. (o tej samej dacie wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Interpretacja indywidualna dotyczy możliwości odliczenia od podatku w ramach ulgi rehabilitacyjnej zakupu laptopa dofinansowanego przez (…) w ramach likwidacji barier w komunikowaniu się, zakupionego dla dziecka z orzeczeniem o niepełnosprawności z uwagi na Zespół Aspergera. Kwota zakupu wyniosła (…) (dofinansowanie z (…)).

W odpowiedzi na wezwanie, pismem z 23 marca 2023 r., uzupełnił Pan wniosek o następujące informacje:

Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy rozliczenia za rok 2022.

W roku podatkowym, w którym chce Pan odliczyć zakup laptopa, w ramach ulgi rehabilitacyjnej, uzyskał Pan dochody ze stosunku pracy.

Wydatek na zakup laptopa nie został i nie zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodu i nie zostanie odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, a także nie został i nie zostanie odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Dziecko pozostaje na Pana utrzymaniu. Pana dziecko nie osiągało dochodów w roku podatkowym, w którym zamierza Pan dokonać odliczenia zakupu laptopa w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Potwierdził Pan, że posiada dokument – fakturę, która spełnia następujące warunki: zawiera Pana dane jako kupującego (odbiorcę towaru), zawiera dane sprzedającego, a także zawiera takie informacje, jak rodzaj zakupionego towaru oraz kwotę zapłaty.

Orzeczenie o stopniu niepełnosprawności wskazuje datę powstania niepełnosprawności określaną jako wczesne dzieciństwo. Niepełnosprawność istniała w dacie poniesienia wydatku. Zakup laptopa nie mógłby być dofinansowany z (…), gdyby nie orzeczenie o stopniu niepełnosprawności. Orzeczenie zostało wydane w dniu (…), przez (…). Orzeczenie ważne jest do dnia (…).

Ponadto w uzupełnieniu wskazał Pan, że laptop będący przedmiotem wniosku, ma związek z niepełnosprawnością Pana dziecka – Zespołem Aspergera. Zakupiony laptop ułatwia kontakt zewnętrzny ze społeczeństwem, wykorzystywany jest do nauki, korzystania z programów i pomocy naukowych przeznaczonych dla dzieci ze spectrum autyzmu. Zakupiony laptop ma za zadanie przyczynić się do zmniejszenia ryzyka wykluczenia społecznego. Wykorzystywany jest również w ramach likwidacji barier w komunikowaniu się. Dodatkowo korzystanie z niego usprawnia kończyny górne, w których występują zaburzenia neurologiczne, a także synchronizacji ruchu. Laptop nie posiada sprzętu wyróżniającego. Na rynku nie występuje taki sprzęt. Zespół Aspergera charakteryzuje się brakiem bezpośredniego kontaktu społecznego, wycofaniem się ze społeczeństwa.

Wydatek poniesiony na zakup laptopa zamierza Pan zakwalifikować do pkt. 3 art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatek na cele rehabilitacyjne oraz związany z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, o którym mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy.

Pytanie

Czy zakupiony laptop można rozliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej?

Pana stanowisko w sprawie

(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 14 kwietnia 2023 r.)

Uważa Pan, że może odliczyć zakupiony laptop z dofinansowaniem (…) w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Może Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku i uzupełnieniach jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Prawo do stosowania tzw. ulgi rehabilitacyjnej wynika z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.)

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym w 2022 r.:

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

Katalog wydatków, które podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy – w brzmieniu mającym zastosowanie do wydatków poniesionych w 2022 r.:

Mając na względzie przywołane przepisy należy stwierdzić, że określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej lub ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać określone właściwości.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą, przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2022 r. zakupił Pan laptop dla dziecka z orzeczeniem o niepełnosprawności z uwagi na Zespół Aspergera. Zakupiony laptop ułatwia kontakt zewnętrzny ze społeczeństwem, wykorzystywany jest do nauki, korzystania z programów i pomocy naukowych przeznaczonych dla dzieci ze spectrum Autyzmu. Zakupiony laptop ma za zadanie przyczynić się do zmniejszenia ryzyka wykluczenia społecznego. Wykorzystywany jest również w ramach likwidacji barier w komunikowaniu się. Dodatkowo korzystanie z niego usprawnia kończyny górne, w których występują zaburzenia neurologiczne, a także synchronizacji ruchu. Laptop jednak nie posiada sprzętu wyróżniającego go od innego sprzętu tego typu.

Rozpatrując, czy wydatek poniesiony na zakup laptopa podlega odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej należy wskazać, że w myśl art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, czyli wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych uważa się wydatki poniesione na: zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione.

Podkreślenia wymaga, że wszelkie zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień podatkowych powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone jest w tym wypadku stosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej.

Mając powyższe na względzie należy podkreślić, że każdy wydatek musi być rozpatrywany indywidualnie i w odniesieniu do konkretnego podatnika, który zamierza skorzystać z odliczenia. Zaakcentować należy, że określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne – mające cechy sprzętu, urządzeń i narzędzi indywidualnych, niezbędnych w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiającej tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać określone właściwości.

Z uregulowań zawartych w ww. przepisach wynika zatem, że:

- pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu, a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek,

- zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,

- cechą zakupionego sprzętu musi być jego indywidualny charakter.

Podkreślić zatem należy, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane na rynek nowe urządzenia i doskonalone dotychczas funkcjonujące na rynku urządzenia, powoduje, że urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, są w niej wykorzystywane i stają się również urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym. Zainstalowanie na sprzęcie oprogramowania lub aplikacji, wspomagających rehabilitację, powoduje, że posiada on indywidualny charakter, związany z niepełnosprawnością, co również oznacza, że posiada on cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić jednak należy, że z pewnością zakupiony przez Pana laptop jest pomocny w życiu codziennym i korzystnie wpływa na funkcjonowanie Pana dziecka, jednak jest to ogólnodostępne urządzenie techniczne i mieści się w kategorii dóbr powszechnego użytku, z których w zwykły sposób korzystać może ogół osób, niezależnie od faktu ewentualnej niepełnosprawności. W sytuacji zatem, gdy zakupiony przez Pana laptop nie wyróżnia się jakimiś indywidualnymi cechami związanymi z niepełnosprawnością Pana dziecka, to nie spełnia on kryteriów „indywidualnego sprzętu” niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz uregulowania prawne, stwierdzić należy, że poniesiony przez Pan wydatek na zakup laptopa dla niepełnosprawnego dziecka nie może zostać odliczony w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 3 i ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnośnie do dokumentów źródłowych, tutejszy Organ wyjaśnia, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny dokumentów źródłowych, ani wskazywania jakie dokumenty źródłowe należy załączać.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA)

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).