Interpretacja indywidualna z dnia 21 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.132.2023.2.SN

Wskazane wydatki będą uprawniały do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 14 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 marca 2023 r. (wpływ 30 marca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W roku 2021, będąc w związku małżeńskim, po pozytywnie rozpatrzonej sprawie sądowej ze spółdzielnią mieszkaniową, nabyła Pani na własność mieszkanie. Jest Pani w związku małżeńskim i nie ma Pani rozdzielności majątkowej.

W roku 2020 (czyli przed sprzedażą mieszkania), wraz z mężem zaciągnęła Pani kredyt hipoteczny na budowę nowego domu jednorodzinnego zlokalizowanego na działce, którą Pani mąż otrzymał w formie darowizny od rodziców jeszcze przed Państwa ślubem.

W listopadzie 2022 r. uregulowali Państwo notarialnie kwestię związaną ze współwłasnością działki i obecnie jest Pani wpisana do ksiąg wieczystych.

W roku 2022 sprzedała Pani mieszkanie (nabyte w roku 2021), a otrzymaną za tą sprzedaż kwotę chce Pani przeznaczyć w części na spłatę kredytu hipotecznego, z którego finansowane są wydatki dotyczące budowanego domu jednorodzinnego, a pozostałą kwotę wydać na inne cele mieszkaniowe związane z budowanym domem jednorodzinnym, które będą udokumentowane fakturami (zakup i montaż zbiorników uzdatniających wodę ze studni głębinowej do użytku, meble na wymiar, materiały do wykończenia/modernizacji domu).

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

Przedmiotowe mieszkanie zostało nabyte do majątku wspólnego z małżonkiem, ponieważ byli Państwo wtedy w związku małżeńskim bez rozdzielności majątkowej.

Właścicielką gruntu, na którym buduje Pani wraz z mężem dom stała się Pani w oparciu o umowę darowizny z dnia (…) listopada 2022 r.

Kredyt został zaciągnięty w (…) wspólnie z mężem i są Państwo solidarnie zobowiązani do spłaty ww. kredytu hipotecznego.

Dom, którego budowa jest finansowana ww. kredytem i z którym są związane inne wydatki na cele mieszkaniowe jest położony w Polsce.

W ww. domu będzie Pani realizowała własne cele mieszkaniowe rozumiane jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Jedyne miejsce zamieszkania.

Środki ze sprzedaży mieszkania zostaną wydane (poniesione) na spłatę kredytu hipotecznego i na opisane inne cele mieszkaniowe związane z budowanym domem jednorodzinnym w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż mieszkania. Część wydatków została zrealizowana tuż po sprzedaży mieszkania.

Meble zostaną wykonane na indywidualne zlecenie „na wymiar”.

Meble będą trwale mocowane (głównie do ścian).

Zbiorniki uzdatniające wodę ze studni głębinowej do użytku będą stanowiły zakończenie wewnętrznej instalacji. Będą pasować tylko do wody z Państwa studni, ponieważ ich złoże uzdatniające wykonywane jest pod specjalne zamówienie po wcześniejszej analizie próbki wody pobranej bezpośrednio z Państwa studni.

Zbiorniki będą stanowiły część instalacji wodno-kanalizacyjnej domu.

Wydatki na zakup i montaż zbiorników uzdatniających wodę ze studni głębinowej do użytku będą bezpośrednio związane z zaopatrzeniem ww. budynku w wodę.

Studnia będzie jedynym źródłem zaopatrzenia budynku mieszkalnego w wodę.

Pytania

1.Czy przedstawiony sposób wydatkowania kwoty, otrzymanej ze sprzedaży mieszkania – częściowo na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Panią wspólnie z mężem przed sprzedażą mieszkania oraz na wydatki związane z wykończeniem i modernizacją nowobudowanego domu jednorodzinnego może korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy fakt, że dom jednorodzinny jest budowany na działce, którą Pani mąż nabył przed Państwa ślubem, powoduje wątpliwości, że wydatkowanie kwoty opisane w pytaniu 1, nie stanowi Pani własnego celu mieszkaniowego?

Pani stanowisko w sprawie

1.Uważa Pani, że kwota otrzymana ze sprzedaży mieszkania, która zostanie przeznaczona na spłatę części kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z mężem na budowę domu jednorodzinnego przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży mieszkania oraz na wydatki związane z wykończeniem i modernizacją tego domu w celu przystosowania go do zamieszkania (takie, które będą integralną jego częścią, na trwałe związane z budowanym domem jednorodzinnym, jak zakup i montaż zbiornika do uzdatniania wody, meble na wymiar itp.), które zostaną udokumentowane fakturami, spełnia jej wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe i korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych opisanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2.Uważa Pani, że nie jest ważne, że działka, na której został wybudowany dom jednorodzinny, została nabyta przez Pani męża jeszcze przed Państwa ślubem, tym bardziej, że obecnie jest Pani wpisana w jej księgach wieczystych.

Kredyt hipoteczny zaciągnęła Pani wspólnie z mężem na wybudowanie domu jednorodzinnego na tej działce, a to część tego kredytu zostanie spłacona kwotą otrzymaną ze sprzedaży mieszkania.

Wobec tego, sfinansowanie wydatków związanych z budowanym wspólnie z mężem domem jednorodzinnym ze sprzedaży mieszkania stanowi Pani własny cel mieszkaniowy i może korzystać ze zwolnienia w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na zawarte we wniosku pytania z wyjątkiem możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego w odniesieniu do wydatków poniesionych na meble na wymiar.

W powyższej kwestii zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z opisu zawartego we wniosku wynika, że w roku 2022 dokonała Pani sprzedaży mieszkania, które zostało nabyte do majątku wspólnego z małżonkiem w roku 2021.

Wobec powyższego, sprzedaż mieszkania stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jego sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat liczonych od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.

Art. 30e ust. 1 ww. ustawy daje dyspozycję, że:

Jednocześnie na mocy art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22 ust. 6d cyt. ustawy:

Na podstawie art. 30e ust. 4 cyt. ustawy:

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania wymienione zostały w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, i tak:

Ponadto, art. 21 ust. 29 powołanej ustawy stanowi, że:

Z kolei stosownie do art. 21 ust. 30a ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 25a cytowanej ustawy:

Ustawodawca uzależnia więc prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Wskazać należy, że zawarte w art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jest fakt wydatkowania środków z ich odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.

Poprzedzenie w treści art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc, uregulowane w powołanym przepisie zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie w znaczeniu przedmiotowym. Z punktu widzenia zastosowania omawianego zwolnienia istotne znaczenie ma faktyczne wydatkowanie (nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe.

Obowiązek opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości może być więc wyłączony przez zwolnienie przewidziane w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowe zwolnienie jest jednak regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego wydatkowania środków. Samo poniesienie przez podatnika wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego – jak wskazano powyżej – jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych.

Ponadto ustawodawca w art. 21 ust. 26 ww. ustawy wskazał, że:

Zatem dla przyznania zwolnienia nie jest wystarczające poniesienie nakładów na budowę jakiegokolwiek budynku (lokalu mieszkalnego). Zakres zwolnienia ograniczony został więc do budynków (lokali), do których podatnik posiada odpowiedni tytuł prawny, pozwalający na uznanie budynku (lokalu) mieszkalnego za własność podatnika, który poniósł nakłady na jego budowę, nadbudowę, rozbudowę lub remont.

Z wniosku wynika, że w roku 2021 nabyła Pani do majątku wspólnego z małżonkiem mieszkanie. W roku 2020 wraz z mężem zaciągnęła Pani kredyt hipoteczny na budowę nowego domu jednorodzinnego zlokalizowanego w Polsce na działce, którą Pani mąż otrzymał w formie darowizny od rodziców jeszcze przed Państwa ślubem. W oparciuo umowę darowizny z dnia (…) listopada 2022 r. uregulowali Państwo notarialnie kwestię związaną ze współwłasnością działki i obecnie jest Pani wpisana do ksiąg wieczystych.

W roku 2022 sprzedała Pani mieszkanie (nabyte w roku 2021), a otrzymaną za tą sprzedaż kwotę chce Pani przeznaczyć w części na spłatę kredytu hipotecznego, a pozostałą kwotę wydać na inne cele mieszkaniowe związane z budowanym domem jednorodzinnym, które będą udokumentowane fakturami (zakup i montaż zbiorników uzdatniających wodę ze studni głębinowej do użytku, meble na wymiar, materiały do wykończenia/modernizacji domu). Zbiorniki uzdatniające wodę ze studni głębinowej do użytku będą stanowiły zakończenie wewnętrznej instalacji (będą częścią instalacji wodno-kanalizacyjnej domu).

Ww. zbiorniki będą pasować tylko do wody z Państwa studni (ich złoże uzdatniające wykonywane jest pod specjalne zamówienie). Wydatki na zakup i montaż zbiorników uzdatniających wodę ze studni głębinowej do użytku będą bezpośrednio związane z zaopatrzeniem ww. budynku w wodę. Studnia będzie jedynym źródłem zaopatrzenia budynku mieszkalnego w wodę. Środki ze sprzedaży mieszkania zostaną wydane (poniesione) na spłatę kredytu hipotecznego i na opisane inne cele mieszkaniowe związane z budowanym domem jednorodzinnym w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż mieszkania.

Przechodząc do możliwości skorzystania ze zwolnienia w części związanej z wykończeniem i modernizacją domu budowanego na gruncie, który pierwotnie należał do majątku odrębnego Pani męża a następnie został darowany do współwłasności małżeńskiej – w pierwszej kolejności należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.).

Stosownie do art. 31 § 1 ww. Kodeksu:

Zgodnie z art. 33 ust. 1 i 2 ww. Kodeksu:

Art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi, że:

Na mocy art. 47 § 1 ww. Kodeksu:

Na podstawie powyższego przepisu stwierdzić należy, że małżonkowie poprzez zawarcie stosownej umowy (np. rozszerzającej lub ograniczającej wspólność ustawową bądź ustanawiającej rozdzielność majątkową) mogą ustanawiać ustrój majątkowy w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy takie w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny.

Ponadto w doktrynie prawa rodzinnego podkreśla się, że w przypadku majątku osobistego małżonek pozostaje w stosunku do niego podmiotem wyłącznie uprawnionym, co oznacza, że jego uprawnienia do dysponowania przedmiotami wchodzącymi w skład majątku osobistego nie podlegają co do zasady żadnym ograniczeniom, w tym wynikającym z przepisów prawa rodzinnego, takim jak konieczność uzyskania zgody współmałżonka co do możliwości rozporządzania konkretnym składnikiem majątku osobistego. Możliwe jest więc swobodne dokonywanie pomiędzy małżonkami czynności rozporządzających prowadzących do przeniesienia określonego przedmiotu majątkowego z majątku osobistego do majątku wspólnego.

Darowizna została uregulowana w art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), zgodnie z którym:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności powinna mieć formę aktu notarialnego.

W tym miejscu należy wskazać na jednolicie ukształtowaną linią orzeczniczą, zgodnie z którą włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości lub praw majątkowych stanowiących majątek odrębny jednego małżonka na zasadach i w sposób określony przez ustawę Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie jest nabyciem tej nieruchomości lub prawa majątkowego przez drugiego małżonka, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zarówno darowizna do majątku wspólnego małżonków, jak i umowa rozszerzająca wspólność małżeńską majątkową wywołują takie same skutki na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Włączenie do majątku wspólnego nieruchomości lub prawa majątkowego wchodzącej uprzednio w skład majątku osobistego małżonka nie stanowi nabycia tej nieruchomości lub prawa w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Datą nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego przez każdego z małżonków jest data nabycia przez tego małżonka, który tę nieruchomość lub prawo włączył do majątku wspólnego.

Z powyższego wynika, że na mocy umowy darowizny do majątku wspólnego małżonków stała się Pani współwłaścicielem gruntu, na którym budowany jest ww. dom jednorodzinny, a za datę tego nabycia uznaje się datę nabycia nieruchomości przez Pani małżonka, który następnie nieruchomość włączył do majątku wspólnego. Tym samym, nakłady na cele opisane we wniosku, były/są przez Panią ponoszone na nieruchomość, która już należała do Pani wspólności majątkowej małżeńskiej.

Odnosząc się do wydatków związanych z wykończeniem i modernizacją domu (tj. zakup i montaż zbiorników uzdatniających wodę ze studni głębinowej do użytku oraz materiały do wykończenia/modernizacji domu), należy wskazać, że wśród wydatków na własne cele mieszkaniowe w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniono m.in. wydatki poniesione na budowę lub remont własnego budynku mieszkalnego.

Zauważyć również należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć „budowy” ani „remontu”. Pojęcie „budowy” należy zatem rozumieć w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji. Dla wyjaśnienia pojęcia „remontu”, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie budowy zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem:

Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego.

Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane:

Przez budowę budynku mieszkalnego w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać wykonanie robót budowlanych prowadzonych na podstawie pozwolenia na budowę zgodnie z przedłożonym projektem budowlanym. Dla procesu budowy budynku mieszkalnego istotne jest wykonanie tylko tych elementów, które stanowią jego substancję lub są trwale z tym budynkiem związane, np. wykonanie wszystkich przyłączy i uzbrojeń działki w media (gaz, woda, kanalizacja, energetyka, instalacja grzewcza).

Jednocześnie w myśl art. 3 pkt 8 ustawy Prawo budowlane:

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do ww. przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego budynku jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od niego bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu lokalu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie lokalu mieszkalnego (budynku mieszkalnego), a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego lokalu (budynku). W każdym przypadku remont dotyczy „materii” lokalu mieszkalnego (budynku mieszkalnego), a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi lokalu.

Mając na uwadze powyższe przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, należy uznać, że wydatki poniesione przez Panią na zakup i montaż zbiorników uzdatniających wodę ze studni głębinowej do użytku oraz materiały do wykończenia/modernizacji domu będą mieściły się w kategorii wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast odnośnie wydatków na spłatę kredytu należy zauważyć, że w przypadku wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu istotne jest również, aby kredyt został zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego oraz to, żeby kredyt został wykorzystany na cel mieszkaniowy wymieniony w ustawie. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.

Zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się wyłącznie spłatę kredytu (pożyczki), którymi sfinansowane zostały wydatki mieszkaniowe oraz odsetki od tego kredytu (pożyczki). Takimi wydatkami nie są inne opłaty oraz prowizje, w tym związane z wcześniejszą spłatą kredytu (pożyczki).

Z treści wniosku wynika, że dom jednorodzinny, którego budowa finansowana jest kredytem hipotecznym z roku 2020 będzie służył Pani celom mieszkaniowym.

Zatem wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia mieszkania nabytego w roku 2021 na spłatę kredytu hipotecznego będzie można uznać za wydatek na Pani własne cele mieszkaniowe, uprawniający Panią do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, należy uznać, że wydatki poniesione przez Panią na:

·spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z mężem,

·zakup i montaż zbiorników uzdatniających wodę ze studni głębinowej do użytku,

·materiały do wykończenia/modernizacji domu,

będą uprawniały Panią do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Panią, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla Pani męża, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.

Dodatkowo należy nadmienić, że odnośnie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego w związku z poniesieniem wydatków na meble na wymiar zostało 21 kwietnia 2023 roku wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).