Interpretacja indywidualna z dnia 6 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.136.2023.3.MT

W zakresie kwalifikacji źródła przychodów uzyskiwanych z wynajmu nieruchomości oraz możliwości opodatkowania przychodów z najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 10 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwalifikacji źródła przychodów uzyskiwanych z wynajmu nieruchomości oraz możliwości opodatkowania przychodów z najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 lutego 2023 r. (data wpływu 28 lutego 2023 r.) oraz pismem z 3 kwietnia 2023 r. (data wpływu 5 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od wielu lat prowadzi Pan działalność gospodarczą związaną z budownictwem drogowym, brukarstwo – kostka brukowa, chodniki, krawężniki, galanteria brukarska, itp. W między czasie z dużą pomocą rodziców, wspólnie z żoną zakupił Pan nieruchomość i przez wiele lat ją rozbudowywaliście. Obecnie do Pana i Pana żony zwrócił się znajomy z propozycją wynajmu. Ponieważ wszystkie prace związane z ww. nieruchomością nie były wykonywane i związane z Pana działalnością, nie amortyzował Pan budynku i nie ma Pan zamiaru go amortyzować w przyszłości. W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

1.Pana miejsce zamieszkania jest na terytorium Polski, i ma Pan obowiązek rozliczyć osiągnięty dochód w roku podatkowym w Polsce, zatem podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

2.Dotychczas nie prowadził Pan działalności gospodarczej z najmu. W sierpniu 2022 r nie wiedząc, że może Pan rozdzielić najem z działalnością wystawił Pan FV za najem i rozliczył to w obecnej działalności na zasadach książki przychodów i rozchodów.

3.Pana wniosek dotyczy przychodu za obecny rok podatkowy 2023.

4.Nieruchomość wskazaną we wniosku zamierza Pan wynająć w ramach tzw. najmu prywatnego, a przychody opodatkować zryczałtowanym podatkiem .

5.Najem nieruchomości zamierza Pan opodatkować stawką zryczałtowaną, tj.: do 100 000 zł w wysokości 8,8% a powyżej 100 000 zł stawką ryczałtową w wysokości 12,5 % zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi.

6.Z uwagi na fakt, że dochód z najmu osiągnie Pan dopiero w lutym 2023 r., to stosowne oświadczenie złoży Pan do Pana urzędu skarbowego do 20 marca 2023 r.

7.Nieruchomość którą Pan wynajmie nie jest środkiem trwałym w Pana działalności gospodarczej.

8.Klasyfikacja budynku będącego przedmiotem najmu to: Budynek jednorodzinny.

9.Nieruchomość będąca przedmiotem najmu nie jest wykorzystywana przez Pana w działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym przychód z najmu będzie Pan mógł opodatkować w ramach tzw. najmu prywatnego, stanowiącego odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% do kwoty 10 000 zł, natomiast nadwyżki ponad tę kwotę według stawki 12,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Opisana sytuacja najmu mogłaby być sklasyfikowana jako najem prywatny, ponieważ wszystkie działania nie były związane z działalnością gospodarczą. Nieruchomość nie jest wprowadzona do działalności gospodarczej, nie jest i nigdy nie była amortyzowana.

Zatem może Pan prowadzić najem poza działalnością gospodarczą, uznając go jako najem prywatny na obowiązujących zasadach zryczałtowanego podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem :

Ponadto, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Wyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącym źródła przychodów, jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika zatem, że najem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 omawianej ustawy podatkowej.

Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), zgodnie z którym :

Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca. Do zawarcia umowy najmu dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki, do jakich należą przedmiot najmu i czynsz. Na podstawie umowy najmu najemca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy w zamian za zapłatę czynszu.

Najem może być zawarty na czas oznaczony albo na czas nieoznaczony. Zawarcie umowy na czas oznaczony może polegać na wskazaniu daty kalendarzowej zakończenia najmu, określeniu czasu jego trwania w dniach, tygodniach, bądź innym oznaczeniu jego momentu końcowego. Jeśli w umowie czas nie został w ten sposób określony, ani też nie wynika w sposób dostateczny z okoliczności, uważa się, że została ona zawarta na czas nieoznaczony.

Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzam, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W tym miejscu wskazać należy na Uchwałę NSA z 24 maja 2021 r., II FPS 1/21, gdzie wskazano:

W myśl art. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Według art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne :

Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne :

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1.Od wielu lat prowadzi Pan działalność gospodarczą związaną z budownictwem drogowym, brukarstwo – kostka brukowa, chodniki, krawężniki, galanteria brukarska, itp. Dotychczas nie prowadził Pan działalności gospodarczej z najmu.

2.Wspólnie z żoną zakupił Pan nieruchomość i przez wiele lat ją rozbudowywaliście.

3.Wszystkie prace związane z ww. nieruchomością nie były wykonywane i związane z Pana działalnością, nie amortyzował Pan budynku i nie ma Pan zamiaru go amortyzować w przyszłości. Nieruchomość którą Pan wynajmie nie jest środkiem trwałym w Pana działalności gospodarczej. Nieruchomość będąca przedmiotem najmu nie jest wykorzystywana przez Pana w działalności gospodarczej.

4.Obecnie do Pan i Pana żony znajomy zwrócił się z propozycją wynajmu.

5.Nieruchomość wskazaną we wniosku zamierza Pan wynająć w ramach tzw. najmu prywatnego, a przychody opodatkować zryczałtowanym podatkiem .

6.Najem nieruchomości zamierza Pan opodatkować stawką zryczałtowaną, tj.: do 100 000 zł w wysokości 8,8% a powyżej 100 000 zł stawką ryczałtowa w wysokości 12,5 % zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi.

7.Pana wniosek dotyczy przychodu za obecny rok podatkowy 2023.

8.Klasyfikacja budynku będącego przedmiotem najmu to: Budynek jednorodzinny.

9.Nieruchomość będąca przedmiotem najmu nie jest wykorzystywana przez Pana w działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan w 2023 r. wynająć nieruchomość, należącą do majątku prywatnego Pana i Pana żony w ramach najmu prywatnego, a przychody z tego najmu opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W Pana sytuacji, przedmiotem najmu nie będą składniki majątku związane z działalnością gospodarczą. Ponadto umowy najmu nie będą zawierane w ramach działalności gospodarczej.

Na podstawie zaprezentowanych przepisów prawa podatkowego oraz opisanego zdarzenia przyszłego stwierdzam, że skoro wynajmuje/zamierza Pan wynajmować nieruchomość, która nie stanowi składnika majątku związanego z działalnością gospodarczą, to uzyskiwane przychody z tytułu zawarcia umowy najmu mogą zostać zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem przychody osiągnięte przez Pana w 2023 r. z tytułu wynajmu nieruchomości na zasadach najmu prywatnego, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie mógł Pan opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, według stawki przewidzianej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a tej ustawy, tj. 8,5% do kwoty 100 000 zł, natomiast od nadwyżki ponad tę kwotę według stawki 12,5%.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wskazać także należy, że niniejsza interpretacja odnosi się jedynie do kwestii będących przedmiotem Pana zapytania – kwalifikacji źródła przychodów uzyskiwanych z wynajmu magazynów, a dokonując weryfikacji Pana stanowiska, tutejszy Organ nie odniósł się do innych kwestii poruszanych we wniosku – możliwości opodatkowania przychodów z najmu magazynów zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2651 ze zm.).