Interpretacja indywidualna z dnia 5 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.115.2023.2.AC

Możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z dnia 2 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 marca 2023 r. (wpływ 9 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 01.03.2022 r. pod firmą (...). Jest Pan przedsiębiorcą rozliczającym się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zakres świadczonych przez Pana usług to:

‒tworzenie dokumentacji dotyczącej projektowych systemów, tj. diagramy przepływów, przypadki użycia, user stories,

‒identyfikowanie potrzeb i przekładanie tych potrzeb na specyfikację zadań zespołu programistów,

‒planowanie najlepszych rozwiązań w zakresie podejścia i priorytetyzacji wymagań biznesowych, metodyki projektowej,

‒współpracę z zespołem wytwórczym w zakresie merytorycznego rozstrzygania kwestii pojawiających się w trakcie tworzenia oprogramowania, zarządzanie zależnościami pomiędzy poszczególnymi projektami, wsparcie procesu testowego,

‒przygotowywanie analiz wykonalności zgłaszanych wymagań.

W związku z wątpliwościami dotyczącymi stawki podatkowej jaką powinien Pan stosować do swoich przychodów, wysłał Pan pismo do GUS w celu sklasyfikowania powyższych usług wg klasyfikacji PKWiU.

Zgodnie z odpowiedzią uzyskaną z GUS, działalność podlega pod: PKWiU 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (Załącznik "(...)").

Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego

Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego. Oświadczenie takie Wnioskodawca złożył w momencie założenia działalności gospodarczej tj. 27 stycznia 2022 r.

Jest Pan od początku prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowany ryczałtem. W żadnym momencie ww. przychody nie przekroczyły 2 000 000 euro.

Nie świadczy Pan  usług sklasyfikowanych pod poniższymi kodami PKWiU tj. nie świadczy usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line?

Na podstawie informacji otrzymanej z GUS w dniu 24 stycznia 2023 r., wskazuje Pan, iż świadczone przez niego usługi mieszczą się w grupowaniu 62.01.1. Niemniej Klasyfikacja PKWiU (62.01.12.0) znajdująca zastosowanie w Pana przypadku nie mieści się w zakresie PKWiU powołanego w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie. Przy symbolach PKWiU powołanych w ustawie o ryczałcie ustawodawca umieścił znak “ex”. Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. W pozostałym zakresie zaś podlegają one opodatkowaniu inną stawką ryczałtu.

Wskazuje Pan, że jego jedynym źródłem przychodów jest opisana we wniosku pozarolnicza działalność gospodarcza.

Doprecyzował Pan opis usług tj. wskazał na czym polega:

‒tworzenie dokumentacji dotyczącej projektowych systemów, tj. diagramy przepływów, przypadki użycia, user stories:;

Na etapie projektu, w którym zebrane są już wymagania funkcjonalne/niefunkcjonalne dotyczące planowanych zmian w aplikacji (lub na stronie internetowej) tworzona jest dokumentacja w formie np. zadań dla programistów. Dokumentacja taka zawiera informacje na temat stanu faktycznego, stanu pożądanego i modyfikacjach, które są niezbędne do osiągnięcia stanu pożądanego (w zależności od metodyki projektu, mogą to być tzw. „user stories”, lub opisy poszczególnych funkcjonalności). W celu lepszego zrozumienia niezbędnych zmian tworzone są diagramy (...) lub (...) (np. diagramy klas, diagramy sekwencji, diagramy przypadków użycia, diagramy stanów), które lepiej obrazują wymagany przepływ pracy, dane które mają być przetwarzane oraz elementy, których te zmiany dotyczą. Tworzone są również kryteria akceptacji, które służą do późniejszej weryfikacji, czy dane zadanie udało się zrealizować.

‒identyfikowanie potrzeb i przekładanie tych potrzeb na specyfikację zadań zespołu programistów;

Podczas rozmów z przedstawicielami biznesowymi zbierane są wymagania funkcjonalne/niefunkcjonalne, które są podstawą do dalszych prac analitycznych.

‒planowanie najlepszych rozwiązań w zakresie podejścia i priorytetyzacji wymagań biznesowych, metodyki projektowej

W zależności od wielkości / stopnia złożoności projektu inaczej mogą być przeprowadzane prace wdrożeniowe. Po zebraniu wymagań projektowych, wraz z liderem projektu wybierana jest metodyka projektu (np. (...)), które wpływają na sposób priorytetyzowania zadań wykonywanych przez zespół programistów.

‒współpracę z zespołem wytwórczym w zakresie merytorycznego rozstrzygania kwestii pojawiających się w trakcie tworzenia oprogramowania, zarządzanie zależnościami pomiędzy poszczególnymi projektami, wsparcie procesu testowego

Przed rozpoczęciem prac deweloperskich przeprowadzane są spotkania, w których omawiane są zmiany konieczne do wprowadzenia przez zespół wytwórczy. Dodatkowo zdarza się, że zespół wytwórczy w czasie swojej pracy napotyka niespodziewane problemy. W takich przypadkach istotna jest współpraca z deweloperami, która ma na celu znalezienie rozwiązania, które w inny sposób (bądź w jak największym możliwym stopniu) spełni oczekiwania strony biznesowej. Jeżeli ograniczenia/problemy są większe, informacje są zbierane i przedstawiane do decyzji biznesu. Po wdrożeniu zmiany, przeprowadzane są wraz z biznesem testy UAT (User Acceptance Testing), mające na celu sprawdzenia, czy zmiana odpowiada założeniom i czy spełnia kryteria akceptacji.

‒przygotowywanie analiz wykonalności zgłaszanych wymagań.

Po zebraniu wymagań przeprowadzana jest analiza wykonalności (samodzielnie lub - jeżeli wymaganie jest bardziej złożone - we współpracy z liderem zespołu programistów). Zbierane są informacje oraz sprawdzane są ograniczenia, które mogą wpłynąć na brak możliwości zrealizowania konkretnego wymagania. W przypadku, gdy nie ma jednego dobrego rozwiązania, przygotowywane są stronie biznesowej możliwe sposoby realizacji oraz ich potencjalny koszt / czas potrzebny na wdrożenie. Dzięki temu przedstawiciele biznesu mogą podjąć bardziej świadomą decyzję.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905, ze zm.).

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług powinny być opodatkowane stawką na poziomie 8,5%? 2. Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie będzie negatywna, to jaka jest prawidłowa stawka ryczałtu dla opisanych przychodów?

Pana stanowisko w sprawie

Przychody uzyskiwane z usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, jako że nie są związane z programowaniem powinny być opodatkowane stawką na poziomie 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W tym miejscu podkreślić należy, że wyjaśnienia do PKWiU 2015, wydane przez Główny Urząd Statystyczny, dla „usług związanych z oprogramowaniem” zawierają następującą charakterystykę: „podklasa 62.01 - usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

W podklasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

‒PKWiU 62.01.11.0 - usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania;

‒PKWiU 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Grupowanie 62.01.12.0 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH DLA SIECI I SYSTEMÓW KOMPUTEROWYCH - obejmuje:

‒usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

‒usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Stawka 8,5% jest „podstawową” stawką ryczałtu dla przychodów z działalności usługowej. Przychody z usług podlegają opodatkowaniu według tej stawki – o ile ustawodawca nie wskazał ich w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy jako działalności, do których mają zastosowanie odrębne stawki ryczałtu.

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Okoliczność, że wykonywana przez Pana działalność nie będzie polegała na programowaniu nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z oprogramowaniem.

Zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1).

Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z programowaniem (tworzeniem kodów źródłowych programów komputerowych/gier komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, usługi jakie Pan świadczy objęte są dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b omawianej ustawy, a zatem przychód uzyskany przez Pana z tytułu świadczonych usług powinien zostać opodatkowany stawką ryczałtu w wysokości 12%. Dlatego też uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 - dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).