Interpretacja indywidualna z dnia 3 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.123.2023.1.TR

Przedstawiony przez Pana we wniosku sposób przeznaczenia przychodu – uzyskanego ze zbycia udziału w nieruchomości – nie uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia od podatku, wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 14 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

xx sierpnia 2019 r. Wnioskodawca otrzymał tytułem umowy darowizny 1/2 nieruchomości (odrębnej własność lokalu).

Wartość darowizny została ustalona na kwotę 260 000 zł. Jednocześnie nieruchomość była obciążona kredytem hipotecznym na kwotę 240 000 zł, o czym Wnioskodawca wiedział i został poinformowany w chwili przyjęcia darowizny. Kredyt hipoteczny został wzięty w banku w Polsce na zakup wyłącznie tej nieruchomości przez Matkę Wnioskodawcy w 2007 roku, która była jedynym kredytobiorcą do chwili zamknięcia kredytu przy spłacie zobowiązania przy opisanej sprzedaży przez tego mieszkania.

W związku z brakiem zdolności kredytowej Wnioskodawcy, jak i brata, kredyt nie został przepisany (cesja) ani na Wnioskodawcę, ani na brata.

Notariusz podatku od niniejszej darowizny nie pobrał, stosownie do art. 4a ustawy z dnia 28 Lipca 1983 roku, o podatku od spadków i darowizn. (tekst jednolity: Dz.U. z 2018 roku, poz. 644 z późn.zm.).

Darowizna była od Matki na rzecz synów – Wnioskodawcy oraz Brata.

xx lipca 2022 r. podpisano z kupującymi umowę przedwstępną sprzedaży, gdzie zaznaczono, że w celu otrzymania listu mazalnego – wykreślenia hipotek założonych na tej nieruchomości oraz spłaty kredytu, konieczna jest spłata kredytu, który na dzień xx lipca 2022 r. wynosił 225 535,12 zł.

Kupujący wpłacili kwotę 215 000 zł na rachunek techniczny kredytu w banku oraz po 2 500 zł. na konto Wnioskodawcy oraz brata w celu zamknięcia umowy kredytowej.

xx sierpnia 2022 Wnioskodawca razem z Bratem sprzedali tytułem umowy sprzedaży przedmiotową nieruchomość za kwotę 370 000 zł.

Po spłacie kredytu hipotecznego, po podpisaniu umowy sprzedaży, na konta sprzedających wpłynęło solidarnie po 75 000 zł.

W chwili sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej i mieszkanie sprzedał jako osoba fizyczna.

Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą mieszkania, którego Wnioskodawca był współwłaścicielem w 1/2 udziałów, która wiązała się ze spłatą zobowiązania kredytowego, które na nim ciążyło, zaciągniętego na zakup tego mieszkania przez Matkę Wnioskodawcy, Wnioskodawca może zaliczyć spłatę całości lub części kredytu jako wydatek na własne cele mieszkaniowe – zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 2 oraz art. 21 ust. 30a?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, art. 21 ust. 30a brzmi następująco: Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także, gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).

W związku z tym, Wnioskodawca uważa, iż wydatek związany ze spłatą tego kredytu może zaliczyć jako wydatek na własne cele mieszkaniowe.

Wnioskodawca zaznaczył, że pieniądze ze sprzedaży mieszkania w kwocie 215 000 zł. nigdy nie trafiły na jego konto i nie były one źródłem dochodu Wnioskodawcy.

Stąd na podstawie powyższych artykułów, Wnioskodawca uważa, że należny podatek 19 % powinien zapłacić od kwoty nieuwzględniającej kwoty przeznaczonej na spłatę kredytu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wobec powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla określenia jego skutków podatkowych istotne jest zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości lub praw.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycia”; należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), a w szczególności do art. 155 § 1, który stanowi, że:

Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny, należy stwierdzić, że dokonana w roku 2022 sprzedaż nieruchomości – w której udział nabył Pan w drodze darowizny w roku 2019 – stanowi dla Pana źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem została dokonana przed upływem pięcioletniego okresu wskazanego w tymże przepisie.

Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 19 ust. 1 przywoływanej ustawy:

Art. 22 ust. 6d cytowanej ustawy stanowi, że:

W świetle art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na gruncie art. 30e ust. 4 wskazanej ustawy:

Na mocy jednak art. 21 ust. 1 pkt 131 przywołanej ustawy:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Na mocy art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 cyt. ustawy:

W świetle natomiast art. 25a cytowanej ustawy:

W myśl art. 21 ust. 26 cyt. ustawy:

Ponadto art. 21 ust. 28 przywołanej ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 21 ust. 29 powyższej ustawy:

Należy również wskazać, że zgodnie z art. 21 ust. 30 tejże ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 30a ww. ustawy:

Pana wątpliwość budzi kwestia, czy spłata kredytu zaciągniętego na zakup sprzedanej nieruchomości przez Pana matkę ze środków otrzymanych ze sprzedaży Pana udziału w nieruchomości uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia od podatku, uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne.

Powyższe przepisy jako normy wprowadzające zwolnienie podatkowe należy interpretować ściśle i niedopuszczalna jest w tym przypadku wykładnia rozszerzająca, systemowa, bądź celowościowa. Jest to zgodne z ogólnie przyjętą w prawie podatkowym zasadą, że wszelkie ulgi i zwolnienia jako stanowiące odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania muszą być stosowane wprost.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że przywołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – środków uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycia) przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele mieszkaniowe, w tym m.in. na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1. Przy tym należy podkreślić, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostaną przeznaczone środki z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym przez podatnika na cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w przedmiotowej sprawie wydatkowanie środków ze sprzedaży udziału w mieszkaniu w postaci spłaty kredytu oraz odsetek od kredytu, który został zaciągnięty przez Pana matkę w roku 2007 na zakup zbywanej nieruchomości nie może być uznane za wydatkowanie na realizację Pana własnego celu mieszkaniowego, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak zostało wskazane we wniosku, ww. udział w sprzedanej nieruchomości otrzymał Pan w darowiźnie od matki w roku 2019, w banku nie były dokonywane żadne zmiany w celu przepisania kredytu na Pana osobę – na umowie kredytowej widniała Pana matka. Zatem uzyskane ze sprzedaży udziału w mieszkaniu środki pieniężne wydatkował Pan na spłatę zobowiązania zaciągniętego przez Pana matkę. To bowiem Pana matka zaciągnęła kredyt hipoteczny w celu zakupu przedmiotowej nieruchomości, a w której udział w wyniku darowizny nabył Pan w roku 2019. Jednakże to nie Pan zaciągnął kredyt w celu zakupu przedmiotowej nieruchomości czy chociażby udziału w niej, a więc zastosowanie zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy w Pana przypadku nie jest uprawnione.

Jeszcze raz należy podkreślić, że z treści przepisu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, na cele określone w art. 21 ust 25 pkt 1 ww. ustawy. Oznacza to, że zarówno czynność i cel zaciągnięcia kredytu, jak i uzyskanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości/udziału w nieruchomości musi dotyczyć tego samego podatnika – Pana (co nie ma miejsca w niniejszej sprawie), a nie innych osób.

Zatem w celu skorzystania z omawianego zwolnienia, kredyt – spłacony środkami uzyskanymi ze sprzedaży darowanego udziału w nieruchomości – musiałby być zaciągnięty przez Pana oraz na realizację Pana własnych celów mieszkaniowych. Tymczasem, co bezspornie wynika z opisu sprawy, kredyt hipoteczny nie został zaciągnięty przez Pana, lecz przez Pana matkę, a co za tym idzie – służył zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych kredytobiorczyni, gdyż to ona była właścicielem wyżej opisanej nieruchomości. Pan został współwłaścicielem tejże nieruchomości dopiero w następstwie darowizny od matki.

Jak już też sygnalizowano powyżej, wszelkie zwolnienia podatkowe są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania i w związku z tym wykładnia tego typu przepisów musi być ścisła, co oznacza, że nie może ani zmniejszać, ani powiększać, grona uprawnionych do skorzystania z dobrodziejstwa zwolnienia. Pomimo zatem, że obowiązek opodatkowania uzyskanego dochodu może być wyłączony przez odstępstwo przewidziane właśnie w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to omawiane zwolnienie jest regulacją, która nie ma na celu zwalniać każde wydatkowanie środków na spłatę kredytu oraz odsetek. Ze zwolnienia tego wypływa bowiem daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu własne cele mieszkaniowe. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być opodatkowane środki uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe wynika wprost z brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.

Podsumowując, przedstawiony przez Pana we wniosku sposób przeznaczenia przychodu – uzyskanego ze zbycia udziału w nieruchomości – nie uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia od podatku, wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, opodatkowana podatkiem dochodowym jest całość dochodu uzyskanego przez Pana z rzeczonego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).